綜合題

1、甲公司為境內(nèi)上市公司,2×16年度,甲公司經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前的凈利潤(rùn)為35000萬(wàn)元。其2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×17年4月25日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),對(duì)下列有關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑:

(1)2×16年1月1日,甲公司以1000萬(wàn)元購(gòu)買了乙公司資產(chǎn)支持計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)行的收益憑證,根據(jù)合同約定該收益憑證期限為三年,預(yù)計(jì)年收益率6%,當(dāng)年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時(shí)按資產(chǎn)支持計(jì)劃所涉及的資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收

益。甲公司計(jì)劃持有該收益憑證至到期,該收益憑證于2×16年12月31日的公允價(jià)值為980萬(wàn)元,2×16年度,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：持有至到期投資1000

貨:銀行存款1000

借:應(yīng)收賬款60

貸:投資收益60

(2)2×16年6月20日,甲公司與乙公司簽訂售后租回協(xié)議,將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司,出售價(jià)格為12500萬(wàn)元,款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定,甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓,租賃期限為5年,每半年支付租賃費(fèi)用250萬(wàn)元,該辦公樓的原價(jià)為8500萬(wàn)元,2×16年7月1日的公允價(jià)值為11000萬(wàn)元;截至2×16年7月1日該辦公樓已提折日1700萬(wàn)元,預(yù)計(jì)該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地按市場(chǎng)價(jià)格確定的租賃費(fèi)用為每年180萬(wàn)元。2×16年,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下

借:固定資產(chǎn)清理6800

累計(jì)折舊1700

貸:固定資產(chǎn)8500

借:銀行存款12500

貸:固定資產(chǎn)清理12500

借:管理費(fèi)用250

貸:銀行存款250

(3)甲公司自2×16年1月1日起將一項(xiàng)尚可用40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)劃在該土地使用權(quán)上建造廠房。轉(zhuǎn)換日,該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元,賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元,截至2×16年12月31日,甲公司為建造廠房實(shí)際發(fā)生除土地使用權(quán)外的支出180萬(wàn)元,均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于2×06年1月1日取得

成本為950萬(wàn)元,預(yù)計(jì)可用0年,取得后立即出租給其他單位,甲公司對(duì)該出租土地使用權(quán)采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×16年,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借:在建工程3800

貸:投資性房地產(chǎn)——成本950

一公允價(jià)值變動(dòng)850

銀行存款1800

公允價(jià)值變動(dòng)損益200

(4)2×16年10月8日,經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn),將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的出租房產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由50年變更為60年,并從2×16年1月1日開(kāi)始按新的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。該出租房產(chǎn)的原價(jià)為5000元甲公司對(duì)該出租房產(chǎn)菜用年限平均法計(jì)提折日預(yù)計(jì)凈殘值為0,截至2×15年12月31日已計(jì)提1年折舊,2×16年,甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借:其他業(yè)務(wù)成本800

貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800

其他相關(guān)資料

第一,假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)疑事項(xiàng)提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。

第二,本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素

要求

(1)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng),分別判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說(shuō)明理由;對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理,編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”或“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目,直接使用相關(guān)會(huì)計(jì)科目,也無(wú)需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄

(2)計(jì)算甲公司2×16年度經(jīng)審計(jì)后的凈利潤(rùn)

【參考答案】

(1)事項(xiàng)：

公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

更正分錄如下：

借:可供出售金融資產(chǎn)1000

貸:持有至到期投資1000

借:其他綜合收益20

貸:可供出售金融資產(chǎn)20

借;應(yīng)收利息60

貸:應(yīng)收賬款60

事項(xiàng)(2)：

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

更正分錄：

借:營(yíng)業(yè)外收入1500

貸:遞延收益1500

借遞延收益150

貸:管理費(fèi)用150

事項(xiàng)(3)：

甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

更正分錄：

借:無(wú)形資產(chǎn)2000

累計(jì)攤銷50

貸:在建工程1950

事項(xiàng)(4)：

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

更正分錄如下：

借:其他業(yè)務(wù)成本113.54

貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折|舊113.54

(2)33536.46(萬(wàn)元)

2、甲有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”為上市公司,該公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)1月2日甲公司在天貓開(kāi)設(shè)的專店上線運(yùn)行,推推出一一項(xiàng)新新的銷售售政策凡在月0日之景甲公司專營(yíng)店并注冊(cè)為會(huì)員的消費(fèi)者,只須支付500元會(huì)員費(fèi),即可享受在未來(lái)兩年內(nèi)在該公司專營(yíng)店購(gòu)物全部7折的優(yōu)惠,該會(huì)員費(fèi)不退且會(huì)員資格不可轉(zhuǎn)讓。1月2日至10日,該政策共吸引30萬(wàn)名消費(fèi)者成為甲公司天貓專營(yíng)店會(huì)員,有關(guān)消費(fèi)者在申請(qǐng)加入成為會(huì)員時(shí)已全額支付會(huì)員費(fèi)。

由于甲公司在天貓開(kāi)設(shè)的專營(yíng)店剛剛開(kāi)始運(yùn)營(yíng),甲公司無(wú)法預(yù)計(jì)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣及未來(lái)兩年可能的消費(fèi)金額。稅法規(guī)定,計(jì)算所得稅時(shí)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)作為計(jì)稅時(shí)點(diǎn)。

(2)2月20日,甲公司將閑置資金30000萬(wàn)美元用于購(gòu)買某銀行發(fā)售的外匯理財(cái)產(chǎn)品。理財(cái)產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財(cái)產(chǎn)品存續(xù)期為364天,預(yù)期年化收益率為3%,不保證本金及收益,持有期間內(nèi)每月1日可開(kāi)放贖回。甲公司計(jì)劃將該投資持有至到期。當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為1美元=6.5元人民幣。

2×16年12月31日,根據(jù)銀行發(fā)布的理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值信息,甲公司持有的美元理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值為3100美元,當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。

稅法規(guī)定對(duì)于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率,但對(duì)與以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),持有期間內(nèi)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(3)甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參與公家專項(xiàng)扶持計(jì)劃,該產(chǎn)品正常市場(chǎng)價(jià)格為1.2萬(wàn)/臺(tái),甲公司的生產(chǎn)成本為0.8萬(wàn)元/臺(tái)。按照規(guī)定,甲公司參與該國(guó)家專項(xiàng)扶持計(jì)劃后,將乙產(chǎn)品銷售給目標(biāo)消費(fèi)者的價(jià)格為1萬(wàn)元/臺(tái),國(guó)家財(cái)政另外給予甲公司補(bǔ)助款0.2萬(wàn)元/臺(tái)。

2×16年,甲公司按照該計(jì)劃共銷銷售乙產(chǎn)品20004,銷售價(jià)款及國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助款均已收到

稅法規(guī)定,有關(guān)政府補(bǔ)助收入在取得時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額

(4)9月30日,甲公司自外部購(gòu)入一項(xiàng)正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目,支持價(jià)款900萬(wàn)元,甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)目前期研發(fā)已經(jīng)形成定的技術(shù)錐形,預(yù)計(jì)能夠帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利蓋流入足以補(bǔ)償外購(gòu)成本,甲公司組織自身研發(fā)團(tuán)隊(duì)在該項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)步研發(fā),當(dāng)年度共研發(fā)支出400萬(wàn)5元,通過(guò)銀行存款支付。甲公司發(fā)生的有關(guān)支出均符合資本化條件,至20×16年末,該項(xiàng)目仍處于研發(fā)過(guò)程中。

稅法規(guī)定,企業(yè)自行研發(fā)的項(xiàng)目,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分,其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的150%;按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分,當(dāng)期可予稅前扣除的金額為費(fèi)用化金額的150%。

其他有關(guān)資料

第一,本題中不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響,甲公司適用的所得稅稅率為25%,假定甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

第二,甲公司以人民幣為記賬本位幣,外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

要求：

就甲公司20×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng),分別說(shuō)明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理并說(shuō)明理由;分別說(shuō)明有關(guān)交易或事項(xiàng)是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異,是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅,并分別編制與有關(guān)交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【參考答案】

事項(xiàng)(1)

會(huì)計(jì)處理:甲公司應(yīng)將收到的會(huì)員費(fèi)作為預(yù)收賬款;

會(huì)計(jì)分錄

借銀行存款1500

貸:預(yù)收賬款1500

由于稅法規(guī)定計(jì)算所得稅時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)作為計(jì)稅時(shí)點(diǎn),所以稅會(huì)確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)一致,不確認(rèn)遞延所得稅

事項(xiàng)(2),會(huì)計(jì)處理:該外匯理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算,期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)且計(jì)入當(dāng)

期損益;采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,與賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;理由:企業(yè)持有的該理財(cái)產(chǎn)品本身屬于閑置資金投資,且期限較短,回收金額不確定,不能劃分為持有至到期投資;其次,可供出售金融資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn),因此屬于交易性金融資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)分錄

借:可供出售金融資產(chǎn)19500

貸:銀行存款19500

借:可供出售金融資產(chǎn)(3100-3000)×6.7670

貸:其他綜合收益670

借:可供出售金融資產(chǎn)600

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用600

借:所得稅費(fèi)用167.5

貸:遞延所得稅負(fù)債167.5

交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生暫時(shí)性差異,需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

事項(xiàng)(3),全計(jì)處理:甲公司收到的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助款作作為收入確認(rèn)

會(huì)計(jì)分錄：

借:銀行存款2400

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600

貸:庫(kù)存商品1600

收到的囯家財(cái)政補(bǔ)助款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,不產(chǎn)生暫時(shí)性差異,不需要確認(rèn)遞延所得稅。

事項(xiàng)(4),會(huì)計(jì)處理:甲公司購(gòu)入的研發(fā)項(xiàng)目作為研發(fā)支出(資本化支出)核算,發(fā)生的研發(fā)支出計(jì)入研發(fā)支出(資本化支出);

會(huì)計(jì)分錄

購(gòu)買時(shí)

借:研發(fā)支出——資本化支出900

貸:銀行存款900

支出時(shí)

借：研發(fā)支出——資本化支出400

貸:銀行存款400

研發(fā)支出賬面價(jià)值=900+400=1300(萬(wàn)元),計(jì)稅基礎(chǔ)=1300×150%=1950(萬(wàn)元),因此賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生暫時(shí)性差異,但是不需要確認(rèn)遞延所得稅。

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