三、計(jì)算問(wèn)答題

1.甲地板廠系增值稅一般納稅人，2018年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)進(jìn)口實(shí)木地板A一批，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為8萬(wàn)元。

(2)從乙實(shí)木地板廠購(gòu)進(jìn)未經(jīng)涂飾的素板，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款5萬(wàn)元，增值稅0.8萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用進(jìn)口實(shí)木地板A的20%和未經(jīng)涂飾素板的70%用于繼續(xù)生產(chǎn)實(shí)木地板B，生產(chǎn)完成后以直接收款方式將部分實(shí)木地板B對(duì)外出售，取得不含稅銷售收入32萬(wàn)元。

(3)采取賒銷方式向某商場(chǎng)銷售剩余的實(shí)木地板B，不含稅銷售額150萬(wàn)元，合同約定當(dāng)月15日付款，由于商場(chǎng)資金周轉(zhuǎn)不開(kāi)，實(shí)際于下月20日支付該筆貨款。

(4)將自產(chǎn)的一批實(shí)木地板C作價(jià)200萬(wàn)元投資給某商店，該批實(shí)木地板的最低不含增值稅銷售價(jià)格為160萬(wàn)元，平均不含增值稅銷售價(jià)格為180萬(wàn)元，最高不含增值稅銷售價(jià)格為200萬(wàn)元。

(5)將新生產(chǎn)的豪華實(shí)木地板用于本企業(yè)辦公室裝修，該批實(shí)木地板成本為90萬(wàn)元，市場(chǎng)上無(wú)同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格。

(其他相關(guān)資料：實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率為5%、成本利潤(rùn)率為5%、進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%;上述相關(guān)票據(jù)均已經(jīng)過(guò)比對(duì)認(rèn)證)

要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算甲地板廠應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅;

(2)計(jì)算甲地板廠應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅。

【答案及解析】

(1)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(8+8×30%)÷(1-5%)×16%=1.75(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=(8+8×30%)÷(1-5%)×5%=0.55(萬(wàn)元)

甲地板廠應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)=1.75+0.55=2.3(萬(wàn)元)。

(2)準(zhǔn)予抵扣的實(shí)木地板已納消費(fèi)稅=0.55×20%+5×5%×70%=0.28(萬(wàn)元)

采取賒銷方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同約定的收款日期的當(dāng)天;業(yè)務(wù)(2)、業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納實(shí)木地板B的消費(fèi)稅=32×5%+150×5%-0.28=8.82(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)(4)：自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資的，按照最高銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅，應(yīng)繳納實(shí)木地板C的消費(fèi)稅=200×5%=10(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)(5)：應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(90+90×5%)÷(1-5%)×5%=4.97(萬(wàn)元)

甲地板廠應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅=8.82+10+4.97=23.79(萬(wàn)元)。

【知識(shí)點(diǎn)】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

2.某首飾商城為增值稅一般納稅人，2019年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得零售收入29萬(wàn)元，其中金銀首飾收入20萬(wàn)元，鍍金首飾收入9萬(wàn)元;

(2)采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬(wàn)元;

(3)將300條銀基項(xiàng)鏈無(wú)償贈(zèng)送給客戶，該批項(xiàng)鏈賬面成本為39萬(wàn)元，零售價(jià)70.2萬(wàn)元;

(4)外購(gòu)金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款400萬(wàn)元;外購(gòu)鍍金首飾一批，取得的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅8萬(wàn)元。

(其他相關(guān)資料：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率5%，成本利潤(rùn)率為6%)

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)銷售套裝禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;

(2)“以舊換新”銷售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;

(3)將銀基項(xiàng)鏈無(wú)償贈(zèng)送給客戶應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;

(4)商城2月份應(yīng)繳納的增值稅。

【答案及解析】

(1)銷售套裝禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=29÷(1+16%)×5%=1.25(萬(wàn)元)

金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

(2)以舊換新銷售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2000×0.03÷(1+16%)×5%=2.59(萬(wàn)元)

(3)將銀基項(xiàng)鏈無(wú)償贈(zèng)送給客戶應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=70.2÷(1+16%)×5%=3.03(萬(wàn)元)

(4)商城2月份應(yīng)繳納的增值稅=(29+2000×0.03+70.2)÷(1+16%)×16%-8=13.96(萬(wàn)元)。

【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

四、綜合題

1.某日化企業(yè)(地處市區(qū))為增值稅一般納稅人，2018年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)與甲企業(yè)(地處縣城)簽訂加工合同，為甲企業(yè)加工一批高檔化妝品，甲企業(yè)提供的原材料成本20萬(wàn)元，加工完工后開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明收取加工費(fèi)及代墊輔助材料價(jià)款共計(jì)8萬(wàn)元、增值稅1.28萬(wàn)元。

(2)進(jìn)口一批高檔化妝品作原材料，支付貨價(jià)60萬(wàn)元、購(gòu)貨傭金3萬(wàn)元，支付進(jìn)口高檔化妝品運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用及保險(xiǎn)費(fèi)用共計(jì)9萬(wàn)元，支付包裝勞務(wù)費(fèi)1萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為20%;支付海關(guān)監(jiān)管區(qū)至企業(yè)倉(cāng)庫(kù)運(yùn)費(fèi)1.1萬(wàn)元(不含稅)，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，本月領(lǐng)用進(jìn)口高檔化妝品的80%用于連續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品。

(3)將普通護(hù)膚品和高檔化妝品組成成套化妝品銷售，某大型商場(chǎng)一次購(gòu)買240套，該日化企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明金額48萬(wàn)元，其中包括普通護(hù)膚品18萬(wàn)元，高檔化妝品30萬(wàn)元。

(4)銷售其他高檔化妝品取得不含稅銷售額150萬(wàn)元。

(5)將成本為1.4萬(wàn)元的新研制的高檔化妝品贈(zèng)送給消費(fèi)者使用，當(dāng)月無(wú)同類高檔化妝品銷售價(jià)格。

(其他相關(guān)資料：本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在本月認(rèn)證抵扣。高檔化妝品的成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為15%)

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)2018年12月該企業(yè)受托加工高檔化妝品應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅;

(2)2018年12月該企業(yè)進(jìn)口高檔化妝品應(yīng)納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金;

(3)2018年12月該企業(yè)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅;

(4)2018年12月該企業(yè)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅。

【答案及解析】

(1)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(20+8)/(1-15%)×15%=4.94(萬(wàn)元)

(2)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=(60+9+1)×20%=14(萬(wàn)元)

組成計(jì)稅價(jià)格=(60+9+1)×(1+20%)/(1-15%)=98.82(萬(wàn)元)

應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=98.82×16%=15.81(萬(wàn)元)

應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=98.82×15%=14.82(萬(wàn)元)

2018年12月該企業(yè)進(jìn)口高檔化妝品應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金合計(jì)=14+15.81+14.82=44.63(萬(wàn)元)

(3)銷項(xiàng)稅額=1.28+[48+150+1.4×(1+5%)/(1-15%)]×16%=33.24(萬(wàn)元)

進(jìn)項(xiàng)稅額=1.1×10%+15.81=15.92(萬(wàn)元)

2018年12月該企業(yè)應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=33.24-15.92=17.32(萬(wàn)元)

(4)2018年12月該企業(yè)應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅=[48+150+1.4×(1+5%)/(1-15%)]×15%-14.82×80%=18.10(萬(wàn)元)。

【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

2.甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)甲類卷煙和雪茄煙，2018年10月，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)如下：

(1)從煙農(nóng)手中購(gòu)進(jìn)煙葉，支付買價(jià)30000元，并且按照規(guī)定支付了3000元的價(jià)外補(bǔ)貼，同時(shí)按照實(shí)際支付的價(jià)款總額的20%繳納了煙葉稅。將其運(yùn)往丙企業(yè)委托加工成煙絲，支付運(yùn)輸企業(yè)(增值稅一般納稅人)不含稅運(yùn)費(fèi)10000元，取得增值稅專用發(fā)票，向丙企業(yè)支付加工費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明加工費(fèi)10000元，增值稅1600元，該批煙絲已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但本月尚未領(lǐng)用生產(chǎn)，丙企業(yè)無(wú)同類煙絲的銷售價(jià)格。

(2)從乙企業(yè)(增值稅小規(guī)模納稅人)購(gòu)進(jìn)已稅煙絲，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20000元。

(3)進(jìn)口一批煙絲，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為30000元，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后，海關(guān)放行，并取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，該批煙絲已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但本月尚未領(lǐng)用生產(chǎn)。

(4)領(lǐng)用從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲的60%用于繼續(xù)生產(chǎn)甲類卷煙，銷售甲類卷煙3箱，取得不含稅銷售收入120000元;領(lǐng)用從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲的10%用于繼續(xù)生產(chǎn)雪茄煙，銷售雪茄煙取得不含稅銷售收入70000元。

(5)本月因管理不善導(dǎo)致上月從增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)的煙絲(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)霉?fàn)€變質(zhì)，成本20000元。

(其他相關(guān)資料：煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%;甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率為56%加0.003元/支;雪茄煙的消費(fèi)稅稅率36%，煙絲的關(guān)稅稅率為50%;上述相關(guān)票據(jù)均已經(jīng)過(guò)比對(duì)認(rèn)證)

要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅;

(2)計(jì)算甲卷煙廠當(dāng)期應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅;

(3)計(jì)算甲卷煙廠應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅;

(4)計(jì)算甲卷煙廠應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅。

【答案及解析】

(1)丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=[(30000+3000)×(1+20%)×(1-12%)+10000+10000]÷(1-30%)×30%=23506.29(元)。

(2)應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=(30000+30000×50%)÷(1-30%)×30%=19285.71(元)

應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(30000+30000×50%)÷(1-30%)×16%=10285.71(元)

合計(jì)=19285.71+10285.71=29571.42(元)。

(3)

業(yè)務(wù)(4)：應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=120000×16%+70000×16%=30400(元)

業(yè)務(wù)(1)：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(30000+3000)×(1+20%)×12%+10000×10%+1600=7352(元)

業(yè)務(wù)(2)：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×3%=600(元)

業(yè)務(wù)(5)：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×16%=3200(元)

甲企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=30400-(7352+600+10285.71-3200)=15362.29(元)。

(4)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=120000×56%+3×150-20000×30%×60%+70000×36%=89250(元)。

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