2011注冊會計(jì)師考試模擬試題一單項(xiàng)選擇題(本題型共15題，每題1分，共15分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)

1.某廢舊物資回收經(jīng)營單位2004年8月銷售廢舊物資104萬元，銷售自己使用過的轎車2輛，每輛原價10萬元，銷售價格10.4萬元/輛，該企業(yè)應(yīng)交增值稅為()萬元。

A.4.8 　B.4.4 　C.0.4 　D.0.2

2.某新辦小型商貿(mào)企業(yè)于2005年1月份進(jìn)入一般納稅人輔導(dǎo)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定對其每次發(fā)售發(fā)票的數(shù)量20份，該企業(yè)2005年開具發(fā)票12份，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該企業(yè)2月份可以領(lǐng)購發(fā)票的數(shù)量為()份。

A.20 　B.12 C.8 　D.4

3.甲企業(yè)(一般納稅人)從農(nóng)民手中收購玉米，支付價款180萬元，委托乙企業(yè)(一般納稅人)加工白酒20噸，提貨時支付加工費(fèi)3.51萬元(含稅價)，乙企業(yè)沒有同類白酒的銷售價格，乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅是()。

A. 66.28萬元 B. 63.17萬元 C. 56.10萬元 D. 54.28萬元

4.長江旅行社2004年6月組織旅行團(tuán)去韓國旅游。共有游客100人，每人收費(fèi)5000元。境內(nèi)期間為每人支付了交通費(fèi)和餐費(fèi)2000元。出境后由韓國的旅游企業(yè)接團(tuán)，并按每人1800元付給韓國旅游企業(yè)。長江旅行社應(yīng)繳納的營業(yè)稅是()元。

A. 25000 B. 15000 C. 16000 D. 6000

5.設(shè)在縣城的甲企業(yè)2004年11月份應(yīng)交增值稅100萬元，至12月30日，該企業(yè)才繳納稅款。則該企業(yè)應(yīng)繳納稅款及滯納金合計(jì)()萬元。

A. 102.01 B.105.05 　C.106.05 　D.108.07

6.某研究所原進(jìn)口的一臺價值100萬元(人民幣)的儀器出現(xiàn)故障，于2004年8月運(yùn)往境外修理(出境時已向海關(guān)報(bào)明)，同年11月，按海關(guān)規(guī)定的期限復(fù)運(yùn)進(jìn)境。此時，該儀器的國際市場價格為120萬元，經(jīng)海關(guān)審定支付給國外的修理費(fèi)為3萬元，料件費(fèi)為5萬元，相關(guān)稅金為1.6萬元，運(yùn)輸、保險、包裝等費(fèi)用共0.4萬元，進(jìn)口關(guān)稅率為10%，則該儀器復(fù)運(yùn)進(jìn)境時應(yīng)繳納的關(guān)稅為()萬元。

A.1 B. 12 C. 0.8 D.0.84

7.某人為改善居住條件將已居住4年的住房出售，該房評估價格為30萬元，繳納的相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，售價為52萬元。應(yīng)繳納的土地增值稅是()萬元。

A. 3.2 　B. 6.4 　C. 8 　D. 7.3

8.某大型工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)用房原值為10000萬元，還建有一座內(nèi)部醫(yī)院、一個幼兒園、一個對外營業(yè)的招待所，房產(chǎn)原值分別為400萬元、100萬元、500萬元。當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的20%，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅是()。

A.100.8 　B.105.6 　C. 104.64 D.101.76

9.甲向乙銷售一批貨物并負(fù)責(zé)貨物運(yùn)輸，未簽訂合同，但取得運(yùn)費(fèi)單據(jù)，上載貨價及運(yùn)輸費(fèi)100000元，下列有關(guān)該合同繳納印花稅的規(guī)定正確的是()。

A.未簽合同不貼印花稅票 B.應(yīng)繳納印花稅30元

C.應(yīng)繳納印花稅50元 D.按件貼5元印花稅票

10.某企業(yè)有貨車10輛，掛車6輛，每輛凈噸位均為4.6噸;2004年7月1日購入客貨兩用車5輛，每輛乘客座位4人，載貨凈噸位1噸。該企業(yè)2004年應(yīng)繳的車船使用稅為()元。(貨車年稅額50元/噸，10人座以下客車年稅額100元/輛)

A.4350 　B.3766 　C.3800 D.4300

11.某公司2004年轉(zhuǎn)讓甲企業(yè)股票取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益100萬元，轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)股票損失30萬元。該公司2000年曾發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失40萬元，按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，一直沒有在所得稅前予以扣除。則該公司2004年應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的投資收益為()萬元。

A.70 　B.60 C.30 D.100

12.按現(xiàn)行規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除的借款利息支出是()。

A.企業(yè)用于對外投資的借款利息

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的屬于成本對象完工后發(fā)生的利息

C.企業(yè)流動資金借款按不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的利息

D.企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過其注冊資本50%以上的部分的利息

13.某外商投資企業(yè)委托一境外公司在境外銷售其位于我國境內(nèi)商品房一棟，成本費(fèi)用為200萬元(不含傭金)，代銷合同規(guī)定銷售價為300萬元，境外公司實(shí)際以400萬元售出。外商投資企業(yè)向境外公司支付的傭金、手續(xù)費(fèi)為50萬元(能提供有效憑證)。該外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為()萬元。

A.150 B.160 C.50 D.200

14.某作家出版?zhèn)€人著作取得稿酬100000元，該作家通過民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐款40000元，則其應(yīng)納個人所得稅為()元。

A.7840 　B.7000 　C.9800 D.6720

15.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)()批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

A.國家稅務(wù)總局

B.縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)

C.市級稅務(wù)機(jī)關(guān)

D.省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局

二、多項(xiàng)選擇題(本題型共15題，每題1分，共15分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)

1.下列各項(xiàng)中，屬于我國稅收法律關(guān)系權(quán)利主體的有()。

A.國家稅務(wù)局 B.海關(guān) C.財(cái)政機(jī)關(guān) D.人民政府

2.下列各項(xiàng)中，可以抵扣增值稅的有()

A.供貨方向商業(yè)企業(yè)支付的各種返回收入

B.增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額

C.增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款所含的增值稅額

D.納稅人持有丟失海關(guān)完稅憑證的證明

3.下列項(xiàng)目中，不能直接作為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的有()。

A.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品開具的普通發(fā)票上的價款

B.白酒的包裝物押金

C.銷售貨物收取的運(yùn)費(fèi)

D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均價格

4.下列經(jīng)營收入中，屬于營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的有()。

A.中國石化集團(tuán)公司總部集中收取的土地租金，減除在各省已經(jīng)繳納營業(yè)稅的租金后的余額

B.軍隊(duì)空余房產(chǎn)在2005年取得的租金收入

C.廣告代理取得的全部收入減去廣告發(fā)布費(fèi)后的余額

D.娛樂業(yè)向顧客收取的全部費(fèi)用

5.下列各項(xiàng)中，不能作為城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的是()。

A.納稅人享受減免稅后實(shí)際繳納的營業(yè)稅

B.對納稅人滯納營業(yè)稅而征收的滯納金

C.納稅人偷逃增值稅被處的罰款

D.納稅人偷逃營業(yè)稅被查補(bǔ)的稅款

6.下列各項(xiàng)費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口關(guān)稅完稅價格的有()。

A.由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金

B.由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用

C.賣方間接從買方對進(jìn)口貨物進(jìn)口后的使用所得中獲得的收益

D.與進(jìn)口貨物有關(guān)的應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)

7.下列關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，錯誤說法有()。

A.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，移送使用當(dāng)天繳納資源稅

B.分期收款銷售方式，收到貨款當(dāng)天繳納資源稅

C.代扣代繳資源稅，收到貨款當(dāng)天繳納資源稅

D.預(yù)收貨款銷售方式，發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)天繳納資源稅

8.下列有關(guān)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，正確的是()。

A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用次月起納稅

B.納稅人購置存量房地產(chǎn)，自房產(chǎn)證簽發(fā)次月起納稅

C.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起納稅

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起納稅

9.下列有關(guān)房產(chǎn)稅規(guī)定的表述中，正確的有()。

A.基建工地的各種材料棚施工期間免征房產(chǎn)稅

B.因大修理導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的房產(chǎn)，在修理期間免征房產(chǎn)稅

C.王先生自有兩棟普通住宅和一棟別墅，只對其中一處免征房產(chǎn)稅

D.高校后勤實(shí)體自用房免征房產(chǎn)稅

10.下列適用于印花稅定額稅率的有()。

A.土地使用證

B.專利證

C.工商營業(yè)執(zhí)照

D.稅務(wù)登記證

11.企業(yè)改組改制中，可以免交或不交契稅的有()。

A.分立企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋

B.以房屋權(quán)屬作價入股的房屋

C.公司制改造中，股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬

D.合并企業(yè)承受被合并企業(yè)房產(chǎn)

12.下列關(guān)于大連市某工業(yè)企業(yè)所得稅計(jì)算的項(xiàng)目，正確的有()。

A.計(jì)稅工資限額標(biāo)準(zhǔn)提高到每月人均1200元

B.固定資產(chǎn)可以在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限

C.無形資產(chǎn)可以在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限

D.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以按主營業(yè)務(wù)收入的8.5%在企業(yè)所得稅前合并扣除

13.從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除，計(jì)提的依據(jù)是()。

A.年末放款余額(不包括銀行間拆借)

B.年末應(yīng)收賬款

C.應(yīng)收票據(jù)

D.預(yù)付賬款

14.納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額()。

A.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的或應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的

B.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的

C.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的

D.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的

15.國家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)行政處罰規(guī)章中對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定的處罰為()。

A.非經(jīng)營活動違法行為設(shè)定罰款不得超過1000元

B.非經(jīng)營活動違法行為設(shè)定罰款不得超過10000元

C.經(jīng)營活動有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，但最高不得超過30000元

D.經(jīng)營活動沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過1000元

三、判斷題(本題型共20題，每題1分，共20分。請判斷每題的表述是否正確，你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認(rèn)為錯誤的。填涂代碼“×”。每題判斷正確的得1分;每題判斷錯誤的倒扣1分;不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。答案寫在試題卷上無效。)

1.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利及所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)征稅，納稅人有義務(wù)納稅。()

2.供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期未退還的，一律并入價外費(fèi)用繳納增值稅。()

3.凡是對貨物征收消費(fèi)稅的時候一定征收增值稅。()

4.某商城將化妝品和護(hù)膚護(hù)法品組成成套化妝品銷售，應(yīng)該按照化妝品的稅率從高計(jì)算征收消費(fèi)稅。()

5.營業(yè)稅的納稅人購進(jìn)貨物所含的增值稅，在任何情況下都不能扣減營業(yè)稅，因?yàn)樵鲋刀惡蜖I業(yè)稅是不同的稅種。()

6.某縣一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)委托市內(nèi)一日化廠加工化妝品，則日化廠代收消費(fèi)稅的同時，也應(yīng)按5%的稅率代收城建稅。()

7.因故退還的進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但在任何情況下也不退還已征的進(jìn)口關(guān)稅。()

8.中外合作開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的，按現(xiàn)行稅法只征收礦區(qū)使用費(fèi)，不征資源稅。()

9.因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要搬遷的，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，不得享受免征土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策。()

10.某公司實(shí)際占用土地面積50000平方米，其中10000平方米為廠區(qū)外的綠化地，企業(yè)內(nèi)部醫(yī)院占地6000平方米，出借給另一公司5000平方米，出借給本地駐軍4000平方米作訓(xùn)練場地，該公司所處地段城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為每平方米5元，其當(dāng)年應(yīng)納土地使用稅為150000元。()

11.所有擁有城鎮(zhèn)房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人，都是房產(chǎn)稅的納稅人。()

12.免稅單位與納稅單位合并辦公，所用車輛不能劃分清楚，則免稅單位車輛也應(yīng)照章納稅。()

13.印花稅中，最高的稅率是最低稅率的40倍。()

14.根據(jù)《中華人民共和國繼承法》規(guī)定：法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，應(yīng)征收契稅。()

15.納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)的，按規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)取得的各種補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。()

16.納稅人某一納稅年度發(fā)生的虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可以在以后的連續(xù)5個納稅年度內(nèi)用稅前利潤彌補(bǔ)。()

17.外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備可以按規(guī)定抵免企業(yè)所得稅，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，屬于設(shè)備購置以前年度的，記入該年度企業(yè)所得稅稅額基數(shù)，屬于設(shè)備購置以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅稅額。()

18.某科技人員獲得省政府頒發(fā)的科技發(fā)明獎6萬元，他用其中的3萬元通過希望工程支援了災(zāi)區(qū)一所小學(xué)，但3萬元超過了獎金的30%，所以超過的部分繳納個人所得稅。()

19.根據(jù)《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)首先持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，然后再向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷工商登記。()

20.納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的保全措施不服，向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提請復(fù)議，對復(fù)議結(jié)果仍不服，可在接到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向法院起訴。()

四、計(jì)算題(本題型共4題，第一、三題各4分，第二題5分，第四題6分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.某企業(yè)進(jìn)口卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱合同價格1000美元(匯率1：8)，運(yùn)費(fèi)100美元/箱，保險費(fèi)100美元/箱，向賣方支付傭金50美元/箱，關(guān)稅率20%，計(jì)算應(yīng)交納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。

2.2004年4月30日，某市房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓寫字樓一幢，共取得轉(zhuǎn)讓收入10000萬元，公司按稅法規(guī)定繳納了有關(guān)流轉(zhuǎn)稅金及附加稅費(fèi)。已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用為1000萬元;投入房地產(chǎn)開發(fā)成本為2000萬元;房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為100萬元(能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明)，比按商業(yè)銀行同期同類貸款利率計(jì)算的利息多出50萬元。另知公司所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為5%，請計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓此寫字樓應(yīng)納的土地增值稅稅額。

3.深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)1994年8月開業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期20年。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計(jì)算減免稅期限。從1995年以后歷年都被政府主管機(jī)關(guān)認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。該企業(yè)外國投資者所占股權(quán)比例為40%.下表是該企業(yè)從1994～2004年的獲利情況：單位(萬元)

年度1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

獲利100-80 130 310 350 340 680 700 620 900 1100

另外，該企業(yè)的外國投資者在2002年將分得的利潤280萬元、2003年分得的利潤255萬元，都再投資于本企業(yè)增加注冊資本。

請計(jì)算該企業(yè)11年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及外國投資者獲得的再投資退稅額。(假設(shè)地方所得稅11年間均免)

4.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù);

(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米100噸，每噸收購價4000元，共計(jì)支付收購價款400000元。企業(yè)將收購的玉米50%從收購地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，支付運(yùn)輸費(fèi)用10000元，取得普通發(fā)票。其余50%運(yùn)回企業(yè)，支付運(yùn)輸費(fèi)用10000元，取得普通發(fā)票。

酒廠在加工過程中代墊輔助材料款不含稅26700元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)60000元、增值稅額10200元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。

本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷售額600000元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用20000元，取得普通發(fā)票。

(2)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明金額500000元、增值稅額85000元;支付給運(yùn)輸單位的購貨運(yùn)輸費(fèi)用20000元，取得普通發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入庫貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用作本企業(yè)集體福利。

(3)購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額200000元，增值稅額34000元。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品500件，每件成本價400元(無同類產(chǎn)品市場價格)，全部以成本價售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額200000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)本月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)的玉米被盜，金額91650元(其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元。)

期押金收入12870元。

(藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，取得的專用發(fā)票均通過了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，并在當(dāng)月申報(bào)抵扣。)

要求：(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)中酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)中應(yīng)繳納的增值稅。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)中應(yīng)繳納的增值稅。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)中應(yīng)繳納的增值稅。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)中應(yīng)繳納的增值稅。

五、綜合題(本題型共3題，其中第一題9分，第二題13分，第三題9分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的小汽車達(dá)到低污染排放標(biāo)準(zhǔn)，2004年12月該廠購銷情況如下：

⑴銷售給特約經(jīng)銷商甲小汽車100輛，每輛150000元(不含增值稅)，每輛收取特約經(jīng)銷費(fèi)3000元(只開具了收據(jù));經(jīng)銷商已提取60輛小汽車，其余40輛尚未提貨;該廠已經(jīng)開具了100輛小汽車的增值稅專用發(fā)票;

⑵抵債給某供貨商小汽車10輛，并開具了增值稅專用發(fā)票;為該業(yè)務(wù)支付運(yùn)費(fèi)10000元，運(yùn)輸單位開具的發(fā)票付款人為某供貨商，發(fā)票已由該廠轉(zhuǎn)給供貨商;

⑶與特約經(jīng)銷商乙簽定了100輛小汽車的代銷協(xié)議，代銷手續(xù)費(fèi)為結(jié)算價款的5%，該廠當(dāng)即開具了100輛小汽車的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月收到經(jīng)銷商交來的20輛小汽車的代銷清單;

⑷以本廠生產(chǎn)的10輛小汽車，向一汽車配件廠換取1000000元的專用配件，雙方均已收到貨物，并且未開具增值稅專用發(fā)票，該廠同型號小汽車每輛銷售價格為160000元、150000元和140000元(不含增值稅);

⑸銷售一臺自己使用過的舊機(jī)床，賬面原價500000元，已提取折舊200000元，銷售價格520000元;由本單位負(fù)責(zé)運(yùn)輸，取得運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)金額20000元，已報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》及電子信息;

⑹購進(jìn)小汽車零配件一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款6000000元，貨已入庫;另支付運(yùn)費(fèi)金額100000元，建設(shè)基金10000元，裝卸費(fèi)5000元，保險費(fèi)5000元，取得運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票，本月已報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》及電子信息;

⑺從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)小汽車零配件一批，并取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票注明價款600000元，貨已驗(yàn)收入庫;按照規(guī)定要求填寫《抵扣清單》的紙質(zhì)資料，沒有報(bào)送相關(guān)的電子數(shù)據(jù);

⑻本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價值300000元;并將領(lǐng)用的鋼材委托外加工，收回后用于工程項(xiàng)目，為此支付加工費(fèi)100000元(不含增值稅)，已取得增值稅專用發(fā)票;

⑼購進(jìn)辦公用品一批，未取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票注冊價款20000元;購置自用復(fù)印機(jī)一臺，增值稅專用發(fā)票注明價款60000元，為職工食堂購置用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款20000元。

以上取得的增值稅專用發(fā)票均通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，并在當(dāng)月申報(bào)抵扣。

該廠2004年12月份計(jì)算的應(yīng)納增值稅：

(1)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=150000×(60+20)×17%=2040000(元)

(2)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額

=(6000000+100000+20000+60000+20000)×17%+(10000+20000+

100000+10000+5000+5000)×7%+600000×6%

=1054000+10500+36000=1100500(元)

當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=2040000-1100500=939500(元)

「要求」

(1)請依據(jù)增值稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，具體分析該廠當(dāng)月增值稅稅額計(jì)算是否正確?如有錯誤請指出錯在何處?

(2)正確計(jì)算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅。

(3)對該廠的行為應(yīng)該如何處理?

(小汽車適用稅率5%)。

2.東北地區(qū)某城市的電信企業(yè)成立于2003年，2004年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)2004年實(shí)收資本比2003年增加4000萬元。

(2)2004年擁有土地85000平方米，其中幼兒園占地1600平方米，企業(yè)內(nèi)部綠化占地2000平方米，企業(yè)外部綠化占地3400平方米。

(3)2004年度的上半年企業(yè)共有房產(chǎn)原值5000萬元，7月1日起企業(yè)將原值1000萬元、占地面積4000平方米的一棟倉庫出租給某商場存放貨物(簽訂了租賃合同)，租期1年，每月租金收入10萬元，2004年共收取60萬元;8月10日職工宿舍完工由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值500萬元。

(4)2004年取得基礎(chǔ)電信服務(wù)及增值電信服務(wù)收入11000萬元，其中含預(yù)收2005年度電話費(fèi)2000萬元。(屬于主營業(yè)務(wù)收入)

(5)銷售有價電話卡面值1000萬元，給予客戶10%的折讓，至2004年底，有80%的電話卡已到服務(wù)期，尚有20%的電話卡未到期。(屬于主營業(yè)務(wù)收入)

(6)當(dāng)年出租固定資產(chǎn)(除出租倉庫以外)取得租金收入380萬元(簽訂了租賃合同，全部是當(dāng)年的租金收入)。

(7)當(dāng)年各項(xiàng)經(jīng)營成本及期間費(fèi)用支出6000萬元(不含應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金)，其中支付工資總額1500萬元，按工資總額和規(guī)定比例分別提取職工工會經(jīng)費(fèi)30萬元(未取得工會專用撥繳款收據(jù))、職工福利費(fèi)210萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)22.5萬元(該電信企業(yè)有職工1000人，當(dāng)?shù)卣?guī)定：計(jì)稅工資可以按照國家規(guī)定的最高扣除限額標(biāo)準(zhǔn)扣除)，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬元，廣告費(fèi)1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬元。

(8)用于職工宿舍建造支出500萬元。

請計(jì)算該公司應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅款。(城鎮(zhèn)土地使用稅5元/平方米;房產(chǎn)稅計(jì)算余值的扣除比例20%)。

3.(1)張三(內(nèi)籍個人)于2003年10月在某市區(qū)內(nèi)以40萬元購買普通住宅一套，2004年1月1日，張三與李四簽訂一份租賃合同，將此住宅租給李四，租期6個月，每月租金2000元(市場價)，按月交租金。2004年6月30日，租賃期滿，張三有意轉(zhuǎn)讓此住宅，李四得知此消息后有意買下，雙方經(jīng)協(xié)商，于7月1日簽訂了買賣合同，合同規(guī)定：以50萬元的價格成交。

(2)張三于2004年12月份工資600元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎金72200元。

根據(jù)以上資料：

(1)請計(jì)算二人在此住宅租賃及買賣過程中應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)。(如計(jì)算時涉及浮動稅率，按稅法規(guī)定的最高稅率計(jì)算)

(2)請計(jì)算張三取得該筆年終獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.「答案」D

「解析」某廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售廢舊物資免征增值稅，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收。10.4÷(1+4%)×4%×50%=0.2(萬元)

2.「答案」D

「解析」對每月第一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售專用發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。對每月最后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。

3.「答案」C

「解析」無同類商品售價時按組成計(jì)稅價格計(jì)算代收代繳的消費(fèi)稅。

代收代繳的消費(fèi)稅=(180÷1.13+3.51÷1.17)÷(1-25%)×25%+20×2000×0.5÷10000=56.10(萬元)

4.「答案」D

「解析」計(jì)算營業(yè)稅時，應(yīng)以收費(fèi)總額減去在境內(nèi)支付給其他單位的費(fèi)用，以及支付給境外接團(tuán)的旅游企業(yè)的費(fèi)用的余額為計(jì)稅依據(jù)。100×(5000-2000-1800)×5%=6000(元)

5.「答案」C

「解析」

應(yīng)交增值稅100萬元

應(yīng)交城建稅=100×5%=5(萬元)

滯納金=(100+5)×0.5‰×20=1.05(萬元)

合計(jì)=100+5+1.05=106.05(萬元)

6.「答案」A

「解析」應(yīng)納關(guān)稅=(3+5+1.6+0.4)×10%=1(萬元)

7.「答案」A

「解析」出售自用住房5年或5年以上的免征土地增值稅，滿3年未滿5年的減半征收，未滿3年的按規(guī)定征收。

增值額=52-30-2=20(萬元)

增值率=20÷32×100%=62.5%，所以適用40%的稅率和5%的速算扣除系數(shù)。

應(yīng)繳納的土地增值稅=(20×40%-32×5%)×50%=3.2(萬元)

8.「答案」A

「解析」房產(chǎn)稅=(10000+500)×(1-20%)×1.2%=100.8(萬元)

9.「答案」C

「解析」運(yùn)費(fèi)單據(jù)作為合同性質(zhì)的憑證應(yīng)按所列金額貼花，未分別核算的，從高計(jì)算貼花。100000×0.5‰=50(元)

10.「答案」C

「解析」10輛×5噸×50元/噸+6輛×5噸×50元/噸×70%+5輛×(100元×50%+1噸×50元/噸)×6月/12月=2500+1050+250=3800元。

11.「答案」C

「解析」100-30-40=30(萬元)

12.「答案」D

「解析」納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本;納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

13.「答案」B

「解析」可以作為費(fèi)用列支的傭金和手續(xù)費(fèi)不得超過10%，即：400×10%=40(萬元)

應(yīng)納稅所得額=400-200-40=160(萬元)

14.「答案」A

「解析」應(yīng)納稅所得額=100000×(1-20%)=80000(元)

公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除限額=80000×30%=24000(元)

應(yīng)納稅額=(80000-24000)×20%×(1-30%)=7840(元)

15.「答案」D

「解析」納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。

二、多項(xiàng)選擇題

1.「答案」ABCD

「解析」稅收法律關(guān)系主體包括征納雙方。

2.「答案」BCD

「解析」商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返回收入不得開具增值稅專用發(fā)票，所以供貨方不能抵扣。

3.「答案」ABCD

「解析」用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按最高價格，其余價格應(yīng)換算成不含稅價格。

4.「答案」ACD

「解析」軍隊(duì)空余房產(chǎn)自2004年8月1日起取得的租金收入免營業(yè)稅和房產(chǎn)稅。

5.「答案」BC

「解析」城建稅以“三稅”稅額之和為計(jì)稅依據(jù);納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而征收的滯納金和罰款，不作城建稅的計(jì)稅依據(jù)。

6.「答案」BCD

「解析」買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金是買方向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用，不記入進(jìn)口貨物的完稅價格。

7.「答案」BC

「解析」分期收款銷售方式，以合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天繳納資源稅;代扣代繳資源稅，以支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天繳納資源稅。

8.「答案」ABCD

「解析」參見教材203頁。

9.「答案」ABD

「解析」居民自住房產(chǎn)，不分面積多少，一律免稅。

10、「答案」ABC

「解析」權(quán)利、許可證照，包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。

11.「答案」ACD

「解析」只有B選項(xiàng)涉及土地、房屋權(quán)屬變更，應(yīng)繳納契稅，其余三項(xiàng)均為免稅或不征稅項(xiàng)目。

12.「答案」ABC

「解析」電信企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以按主營業(yè)務(wù)收入的8.5%在企業(yè)所得稅前合并扣除，工業(yè)企業(yè)沒有此項(xiàng)規(guī)定。

13.「答案」ABC

「解析」從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借)，或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)盈利或虧損均可按規(guī)定計(jì)提。但以財(cái)產(chǎn)作抵押的貸款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

14.「答案」ABCD

「解析」納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

15.「答案」AC

「解析」非經(jīng)營活動違法行為設(shè)定罰款不得超過1000元;經(jīng)營活動有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，但最高不得超過30000元;經(jīng)營活動沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過10000元。

三、判斷題

1.「答案」×

「解析」稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利及所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)征稅，也有義務(wù)為納稅人服務(wù);納稅人有義務(wù)納稅，同時也有權(quán)利申請退稅、減免稅、延期納稅等。所以本題的錯誤之處在于對征納雙方的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)識不全面。

2.「答案」√

「解析」供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期未退還的，一律并入價外費(fèi)用繳納增值稅。

3.「答案」×

「解析」對有些貨物征收消費(fèi)稅的時候，但并不需要同時征收增值稅。例如：啤酒屋自制的啤酒按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不是征收增值稅，而是征收營業(yè)稅。

4.「答案」×

「解析」消費(fèi)稅只在生產(chǎn)、進(jìn)口和委托加工環(huán)節(jié)征收(金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收)，零售環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。

5.「答案」×

「解析」自2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依公式計(jì)算可抵免稅額。

6.「答案」×

「解析」日化廠(受托方)地處市區(qū)，應(yīng)按7%稅率代收城建稅。

7.「答案」×

「解析」如果因貨物的品種和規(guī)格原因(非其他原因)原狀復(fù)運(yùn)出境的，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，應(yīng)退還已征的進(jìn)口關(guān)稅。

8.「答案」×

「解析」只有中外合作開采石油、天然氣，才不征資源稅，而是征礦區(qū)使用費(fèi)。

9.「答案」×

「解析」因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要搬遷的，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。

10.「答案」√

「解析」應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=(50000-10000-6000-4000)×5=150000(元)

11.「答案」×

「解析」擁有城鎮(zhèn)房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人中，屬外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、外籍人員、免稅單位和個人，都不構(gòu)成房產(chǎn)稅納稅人。

12.「答案」√

「解析」車船使用稅對免稅單位的免稅車船不征，但與應(yīng)稅車輛劃分不清的，一律照章納稅。

13.「答案」×

「解析」最高的稅率是千分之一，最低的稅率是萬分之零點(diǎn)五，最高的稅率是最低稅率的20倍。

14.「答案」√

「解析」對于《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。按照《中華人民共和國繼承法》規(guī)定，非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，應(yīng)征收契稅。

15.「答案」×

「解析」納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)的，按規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會保險補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。納稅人取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、職業(yè)介紹補(bǔ)貼以及其他超出規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補(bǔ)貼收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

16.「答案」×

「解析」根據(jù)《行政許可法》的規(guī)定，取消虧損彌補(bǔ)有關(guān)審批項(xiàng)目后，納稅人在申報(bào)納稅時，可以自行計(jì)算彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。

17.「答案」√

「解析」稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅，屬于設(shè)備購置以前年度的，記入該年度企業(yè)所得稅稅額基數(shù)，屬于設(shè)備購置以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅稅額。

18.「答案」×

「解析」省政府的科技發(fā)明獎6萬元是免征個人所得稅的，所以不存在捐贈部分超過30%應(yīng)納稅的問題。

19.「答案」√

「解析」納稅人發(fā)生停業(yè)、破產(chǎn)、解散、撤銷以及依法應(yīng)當(dāng)終止履行納稅義務(wù)的，應(yīng)在申報(bào)辦理注銷工商登記前，先向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

20.「答案」√

「解析」納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的保全措施不服，可以向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議，也可以直接向法院起訴。申請復(fù)議結(jié)果仍不服的，應(yīng)在接到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向法院起訴。

四、計(jì)算題

1.「答案」

(1)每箱關(guān)稅完稅價格=(1000+100+100+50)×8=10000(元)

關(guān)稅=10000×10×20%=20000(元)

(2)消費(fèi)稅

①消費(fèi)稅適用比例稅率的價格=(10000×10+20000+10×150)÷(1-30%)÷10(箱)÷250(條)=69.43(元)/條

②69.43元/條>50元/條，適用稅率45%

③進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價格=(10000×10+20000+10×150)÷(1-45%)=220909.09(元)

④應(yīng)交消費(fèi)稅=220909.09×45%+10×150=100909.09(元)

(3)應(yīng)交增值稅=(10000×10+20000+100909.09)×17%=37554.55(元)

2.「答案」

(1)轉(zhuǎn)讓寫字樓取得的收入=10000萬元。

(2)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額：

①取得土地使用權(quán)所支付的金額為1000萬元：

②房地產(chǎn)開發(fā)成本為2000萬元;

③房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：

(100-50)+(1000+2000)×5%=50+150=200(萬元)

④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

10000×5%×(1+7%+3%)=550(萬元)

⑤從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計(jì)扣除為：

(1000+2000)×20%=600(萬元)

⑥扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=1000+2000+200+550+600=4350(萬元)

(3)計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額：

10000-4350=5650(萬元)

(4)計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率：

5650÷4350≈129.89%

(5)計(jì)算應(yīng)納土地增值稅稅額：

應(yīng)納土地增值稅=5650×50%-4350×15%=2825-652.5=2172.50(萬元)

3.「答案」

(1)1994年經(jīng)營不足6個月獲利，雖選擇下一年度起計(jì)算免減稅期限，但當(dāng)年需納企業(yè)所得稅為：

94年企業(yè)所得稅稅額=100*15%=15(萬元)

(2)1995、1996年2年免稅

(3)1997、1998、1999年3年減半征稅，3年應(yīng)納所得稅稅額為：

(310+350+340)×15%÷2=75(萬元)

(4)2000、2001、2002年3年被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，3年延續(xù)減半征稅，稅率為10%，3年企業(yè)所得稅稅額為：

(680+700+620)*10%=200(萬元)

(5)從2003年起減半征稅優(yōu)惠期滿。2003、2004年兩年企業(yè)所得稅稅額

=(900+1100)*15%=300(萬元)

(6)11年共納企業(yè)所得稅=15+75+200+300=590(萬元)

(7)2002年再投資退稅額

再投資額限額=(620-62)*40%=223.2(萬元)<280(萬元)

再投資退稅額=223.2*(1-10%)*10%*40%=9.92(萬元)

(8)99年再投資退稅額

再投資額限額=1100×(1-15%)×40%=374(萬元)>255(萬元)

再投資退稅額=255÷(1-15%)*15%*40%=18(萬元)

再投資退稅額合計(jì)=9.92+18=27.92(萬元)

4.「答案」

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)中酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅

代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價格

=[400000×50%×(1-13%)+10000×(1-7%)+26700+60000]÷(1-10%)=300000(元)

應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=300000×10%=30000(元)

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的增值稅

銷項(xiàng)稅額=600000×17%=102000(元)

應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=400000×13%+10200+(10000+10000+20000)×7%

=52000+10200+2800

=65000(元)

應(yīng)繳納增值稅=102000-65000=37000(元)

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)中應(yīng)繳納的增值稅

銷項(xiàng)稅額=585000÷(1+17%)×17%=85000(元)

應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(85000+20000×7%)×80%=69120(元)

應(yīng)繳納增值稅=85000-69120=15880(元)

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)中應(yīng)繳納的增值稅

銷項(xiàng)稅額=500×400×(1+10%)×17%=37400(元)

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(91650-4650)÷(1-13%)×13%+4650÷(1-7%)×7%

=13000+350

=13350(元)

應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=34000-13350=20650(元)

應(yīng)繳納增值稅=37400-20650=16750(元)

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)中應(yīng)繳納的增值稅

銷售摩托車應(yīng)納增值稅=41600÷(1+4%)×4%×50%=800(元)

押金收入應(yīng)納增值稅=12870÷(1+17%)×17%=1870(元)

五、綜合題

1.「答案」

企業(yè)計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)納增值稅不正確，錯誤之處有：

⑴該廠已經(jīng)開具了100輛小汽車的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按100輛小汽車銷售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅;開具收據(jù)收取的特約經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)換算成不含稅銷售額并入銷售金額計(jì)算銷項(xiàng)稅。

⑵抵償債務(wù)給供貨單位的10輛小汽車，應(yīng)做視同銷售處理，支付的運(yùn)費(fèi)屬于代墊運(yùn)費(fèi)，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

⑶代銷的小汽車，已經(jīng)開具了100輛小汽車的增值稅專用發(fā)票，所以應(yīng)按100輛小汽車銷售金額計(jì)算銷項(xiàng)稅。

⑷用小汽車換取專用配件，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅，增值稅按平均銷售價格計(jì)算，消費(fèi)稅按最高價格計(jì)算。

⑸銷售一臺自己使用過的舊機(jī)床，因銷售價格超過賬面原價，應(yīng)按4%的征收率計(jì)算增值稅后減半征收。

⑹準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括保險費(fèi)、裝卸費(fèi)。該企業(yè)已按規(guī)定報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》及電子信息可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

⑺從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)小汽車零配件，并取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按6%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然該企業(yè)已按照規(guī)定要求填寫《抵扣清單》的紙質(zhì)資料，但是由于沒有報(bào)送相關(guān)的電子數(shù)據(jù)，所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

⑻基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;支付加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

⑼購置辦公用品未取得增值稅專用發(fā)票，自用的復(fù)印機(jī)屬于固定資產(chǎn)，職工食堂購置用具是用于職工福利，所以上述購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

計(jì)算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額：

(1)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額

=(100+10+100+10)×150000×17%+100×3000÷(1+17%)×17%

=5610000+43589.74=5653589.74

(2)銷售一臺不需用的舊機(jī)床，應(yīng)交增值稅

=520000÷(1+4%)×4%×50%=10000(元)

(3)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額

=6000000×17%+(20000+100000+10000)×7%

=1020000+9100=1029100(元)

(4)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額

=5653589.74+10000-1029100=4634489.74(元)

(5)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅

=[(100+100)×150000+(10+10)×160000+3000×100÷(1+17%)]×5%

=(30000000+3200000+43589.74)×5%=1662179.49(元)

2.「答案」

⑴印花稅：

①新增實(shí)收資本增加應(yīng)繳納印花稅

=4000×0.5‰=2(萬元)

②租賃合同印花稅

=(10×12+380)×1‰=0.5(萬元)

全年應(yīng)繳納印花稅=2+0.5=2.5(萬元)

⑵城鎮(zhèn)土地使用稅

=(85000-1600-3400)×5÷10000=40(萬元)

⑶房產(chǎn)稅：

①自用房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅

=5000×(1-20%)×1.2%-1000×(1-20%)×1.2%×50%=43.2(萬元)

②出租房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅

=10×6×12%=7.2(萬元)

③完工的職工宿舍應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅

=500×(1-20%)×1.2%÷12×4=1.6(萬元)

全年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=43.2+7.2+1.6=52(萬元)

⑷營業(yè)稅金及附加

①出租房產(chǎn)及其他固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅

=(10×6+380)×5%=22(萬元)

②基礎(chǔ)電信服務(wù)及增值電信服務(wù)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅

=(11000-2000)×5%=450(萬元)

③銷售電話卡應(yīng)繳納的營業(yè)稅

=1000×(1-10%)×5%=45(萬元)

全年應(yīng)繳納營業(yè)稅=22+450+45=517(萬元)

④應(yīng)繳納的城建稅

=517×7%=36.19(萬元)

⑤應(yīng)交教育費(fèi)附加

=517×3%=15.51(萬元)

全年應(yīng)繳納營業(yè)稅金及附加=517+36.19+15.51=568.7(萬元)

(5)所得稅：

①計(jì)稅收入

=10×6+(11000-2000)+1000×(1-10%)×80%+380

=60+9000+720+380=10160(萬元)

②1500萬元工資總額不應(yīng)全額在稅前扣除，應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整：

允許扣除的計(jì)稅工資總額

=1000×0.08×6+1000×0.12×6=1200(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

=1500-1200=300(萬元)

③按工資總額提取的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)也不應(yīng)全額在稅前扣除，應(yīng)按計(jì)稅工資總額予以調(diào)整，提取職工工會經(jīng)費(fèi)30萬元由于未取得工會專用撥繳款收據(jù)，所以不能在稅前扣除。允許扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)為：

=1200×(14%+2.5%)=198(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

=30+210+22.5-198=64.5(萬元)

④支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬元，不能全額在稅前扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額

=[(11000-2000)+1000×(1-10%)×80%]×3‰+3=32.16(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

=200-32.16=167.84(萬元)

「注釋」租金收入不應(yīng)記入業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的計(jì)算依據(jù)中。(見教材309附表一)。

⑤廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額

=[(11000-2000)+1000×(1-10%)×80%]×8.5%=826.2(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

=1000+100-826.2=273.8(萬元)

⑥500萬元宿舍建造支出不應(yīng)扣除。

⑦應(yīng)納稅所得額

=10160-2.5-40-52-568.7-6000+300+64.5+167.84+273.8

=4302.94(萬元)

⑧應(yīng)納所得稅稅額=4302.94×33%=1419.97(萬元)

3.「答案」

(1)二人在此住宅租賃及買賣過程中應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)

張三應(yīng)繳納稅費(fèi)：

租賃合同印花稅=2000×6×1‰=12(元)

每月繳納租賃營業(yè)稅=2000×3%=60(元)

每月繳納城建稅=60×7%=4.2(元)

每月繳納教育費(fèi)附加=60×3%=1.8(元)

每月繳納房產(chǎn)稅=2000×4%=80(元)

1-6月繳納個人所得稅=(2000-60-4.2-1.8-80-800)×10%+(2000-60-4.2-1.8-80-800)×10%×5=631.2(元)

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅=500000×0.5‰=250(元)

買賣房屋繳納營業(yè)稅=(500000-400000)×5%=5000(元)

買賣房屋繳納城建稅=5000×7%=350(元)

買賣房屋繳納教育費(fèi)附加=5000×3%=150(元)

買賣房屋繳納土地增值稅=(500000-400000-250-5000-350-150)×30%=28275(元)

買賣房屋繳納個人所得稅=(500000-400000-250-5000-350-150-28275)×20%=13195(元)

李四應(yīng)繳納稅費(fèi)：

租賃合同印花稅=2000×6×1/1000=12(元)

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅=500000×5/10000=250(元)

契稅=500000×5%=25000(元)

(2)張三取得該筆年終獎金應(yīng)繳納的個人所得稅

①該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按12個月分?jǐn)偤螅吭碌莫劷?[72200-(800-600)]÷12=6000元，根據(jù)工資、薪金九級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%、375元。

②應(yīng)繳納個人所得稅為：

應(yīng)納稅額=(獎金收入-當(dāng)月工資與800元的差額)×適用的稅率-速算扣除數(shù)

=[72200-(800-600)]×20%-375

=14025(元)

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