《稅法》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復(fù)習(xí)備考，小編特整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望能給您的備考帶來(lái)一定的幫助，順利通過(guò)考試!

第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

基本公式：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

公式中應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種方法。

(一)直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

(二)間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目金額-納稅調(diào)減項(xiàng)目金額

納稅調(diào)增項(xiàng)目：超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)計(jì)未計(jì)收入

納稅調(diào)減項(xiàng)目：不征稅收入、免稅收入、彌補(bǔ)虧損

【注意】由于新的企業(yè)所得稅法中有需要使用利潤(rùn)總額為基數(shù)的計(jì)算項(xiàng)目，如公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，所以考試題目很有可能要求運(yùn)用間接計(jì)算法公式計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

如果有捐贈(zèng)計(jì)算的步驟，肯定要先算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，看題目要求，很可能按照“應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”的公式計(jì)算所得額和所得稅。但是如果沒(méi)有捐贈(zèng)限額計(jì)算問(wèn)題，要看題目的要求，有可能不算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而用“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損” 的公式計(jì)算所得額和所得稅。具體一定要看題目給的條件和步驟要求。

【經(jīng)典例題】假定某企業(yè)2008年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000刀元、國(guó)債利息收入20萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)收入40萬(wàn)元，與收入配比的成本2100萬(wàn)元，全年發(fā)生的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出70萬(wàn)元(其中公益性捐贈(zèng)40萬(wàn)元)，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬(wàn)元。

A.67.50 B.68.80 C.72.50 D.73.80

答案：B

【解析】利潤(rùn)總額：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000+國(guó)債利息收入20+國(guó)債利息收入其他業(yè)務(wù)收入40—成本2100—管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用600—營(yíng)業(yè)外支出70=290(萬(wàn)元)

利潤(rùn)總額：3000+20+40—2100—600—70=290(萬(wàn)元)

捐贈(zèng)限額=290 ×12%=34.8(萬(wàn)元)，

納稅調(diào)增=40—34.8=5.2(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅= (290—20+5.2)×25%=68.80(萬(wàn)元)

教材【例l2-2】

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