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第三節 作業成本管理
作業成本管理概述
本節知識體系 產品盈利分析
生產作業分析
本節具體內容:
一、作業成本管理概述
(一)作業成本管理的概念
作業成本管理,是指企業利用作業成本計算所獲得的信息進行作業管理,以達到不斷消除浪費、實現持續改善、提高客戶價值,并最終實現企業戰略目標的一系列活動。
(二)作業成本管理的基本內容
作業成本管理是由兩個相互關聯的過程組成的:
一方面是作業成本的計算(分配)過程,即所謂的成本分配觀;
另一方面是作業的控制過程,即所謂的過程觀,包括作業產生的原因分析、作業的確認和作業的評價。這兩方面的內容及相互關系可以通過二維作業成本管理模型(見圖12—5)來描述。
(三)作業成本管理與傳統成本管理的主要區別
1.傳統成本管理與作業成本管理關注的重點不同
傳統成本管理關注的重點是成本,而作業成本管理關注的重點是作業。
傳統成本管理尤其不適于那些制造環境先進、產品品種多且更新換代較快、市場競爭十分激烈的企業。
2.傳統成本管理與作業成本管理職責的劃分、控制標準的選擇、考核對象的確定以及獎懲兌現的方式不同。
(1)傳統的成本管理一般以部門(或生產線)作為責任中心,以該部門可控成本作為對象;以企業現實可能達到的水平作為控制標準,而且這一標準是相對穩定的,是企業現實可能達到的,而不是最高水平的標準;以是否達到該標準及達到該標準的程度作為考核依據,對部門和相關責任人兌現獎懲。這種模式,一方面容易造成部門利益與企業總體目標相悖,為追求部門利益可能損害企業的整體利益。另一方面,以企業當前可能實現的水平作為控制標準,則不能實現持續改善。
(2)作業成本管理則是以作業及相關作業形成的價值鏈來劃分職責,以價值鏈作為責任控制單元,以實際作業能力[在不考慮現實的低效率、技術故障、次(廢)品、非正常停工等因素的情況下,可能達到的最高產出水平]成本,亦即最優或理想成本作為控制標準。以不斷消除浪費所取得的成果和接近最優標準的程度作為業績。實現的業績可以用財務指標,也可用非財務指標衡量。
實施作業成本管理更有利于劃清責任,并保證局部與整體利益高度一致;不斷消除浪費,提高效率,實現持續改善。同時,由于是使用實際作業能力成本作為標準,而不是以本企業現實可能達到的水平作為標準,有利于企業達到行業最高標準,使企業在激烈的競爭環境中處于有利地位。
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(責任編輯:中大編輯)