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三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分為10分;如使用英文解答,須全部使用英文,最高得分為15分。本題型第2小題12分,第3小題17分,第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計(jì)算的,應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示,有小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答,答在試題卷上無(wú)效。)
1.甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷:
(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響,20×9年1月1日,甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供金融資產(chǎn),并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20×9年1月1日,甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬(wàn)股,其中200萬(wàn)股系20×8年1月5日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入,支付價(jià)款2400萬(wàn)元,另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬(wàn)元;100萬(wàn)股系20×8年10月18日以每11元的價(jià)格購(gòu)入,支付價(jià)款1100萬(wàn)元,另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。20×8年12月31日,乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。
20×9年12月31日,甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量,并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日,乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。
(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響,從20×9年1月1日起,甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式,并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房,于20×6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租,成本為8500萬(wàn)元。
20×9年度,甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊,并將其計(jì)入當(dāng)期損益。
在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下,甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊,出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用25年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下,甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下:20×6年12月31日為8500萬(wàn)元;20×7年12月31日為8000萬(wàn)元;20×8年12月31日為7300萬(wàn)元;20×9年12月31日為6500萬(wàn)元。
(3)20×9年1月1日,甲公司按面值購(gòu)入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬(wàn)張,支付價(jià)款3500元。該債券每張面值100元,期限為3年,票面年利率為6%,利息于每年末支付。甲公司將購(gòu)入的丙公司債券分類為持有至到期投資,20×9年12月31日,甲公司將所持有丙公司債券的50%予以,并將剩余債券重分類為可供金融資產(chǎn),重分類日剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除丙公司債券投資外,甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。
本題不考慮所得稅及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯高速的會(huì)計(jì)處理是否正確,同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)講師模式并進(jìn)行追溯高速的會(huì)計(jì)處理是否正確,同時(shí)說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,編制更正的會(huì)計(jì)分靈。
(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,編制更正的會(huì)計(jì)發(fā)錄;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理正確,編制重分類日的會(huì)計(jì)分靈。
答案:(1)甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。
理由:交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的。
更正的分錄為:
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 3500(2400+1100)
盈余公積 36.2
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 325.8
可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 362(3512-300×10.5)
貸:可供金融資產(chǎn)——成本 3512(2400+1100+8+4)
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 350(3500-300×10.5)
資本公積——其他資本公積 362
借:可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150
貸:資本公積——其他資本公積 150
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150
或借:交易性金融資產(chǎn) 3000
貸:可供金融資產(chǎn) 3000
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸:資本公積 150
借:盈余公積 36.2
未分配利潤(rùn) 325.8
貸:資本公積 325.8
(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。
理由:投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式
借:投資性房地產(chǎn)——成本 8500
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 680(8500÷25×2)
盈余公積 52
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 468
貸:投資性房地產(chǎn) 8500
投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1200(8500-7300)
借:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 340
貸:其他業(yè)務(wù)成本 340
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 800(7300-6500)
貸:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 800
或借:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1020
貸:其他業(yè)務(wù)成本 340
盈余公積 68
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 612
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 800
貸:投資性房地產(chǎn) 800(7300-6500)
借:盈余公積 120
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 1080
貸:投資性房地產(chǎn) 1200(8500-7300)
(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是正確的。
理由:甲公司因持有至到期投資部分的金額較大,且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所允許的例外情況,使該投資的剩余部分不在適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
會(huì)計(jì)處理為:
借:可供金融資產(chǎn) 1850
貸:持有至到期投資——成本 1750
資本公積——其他資本公積 100
2.甲公司為綜合性百貨公司,全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度,甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)20×9年7月1日,甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理本協(xié)議約定,乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷售A商品,代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計(jì)算;顧客從購(gòu)買A商品之日起1年內(nèi)可以無(wú)條件退還。20×9年度,甲公司共計(jì)銷售A商品600萬(wàn)元,至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場(chǎng),甲公司乙公司均無(wú)法估計(jì)其退化的可能性。
(2)20×9年10月8日,甲公司向丙公司銷售一批商品,銷售總額為6500萬(wàn)元。該批已售商品的成本為4800萬(wàn)元。根據(jù)與內(nèi)公司簽訂的銷售合同,丙公司從甲公司購(gòu)買的商品自購(gòu)買之日起6個(gè)月內(nèi)可以無(wú)條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn),甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為10%。
(3)20×8年1月1日,甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。該客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃為:輸積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí),甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分,客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分(每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元)購(gòu)買甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品;獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效,過期作廢;甲公司采用先進(jìn)出法確定客戶購(gòu)買商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。
20×8年度,甲公司銷售各類商品共計(jì)70000萬(wàn)元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買的商品,下同),授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)70000萬(wàn)分,客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)36000萬(wàn)分。20×8年末,甲公司估計(jì)20×8年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有60%使用。
20×9年度,甲公司銷售各類商品共計(jì)100000萬(wàn)元(不包括代理乙公司銷售的A商品),授予突破口戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)100000萬(wàn)分,客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分40000萬(wàn)分。20×9年末,甲公司估計(jì)20×9年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%使用。
本題不考慮增值稅以及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入,并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入,計(jì)算其收入金額。
(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入,并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入,計(jì)算其收入金額。
(3)根據(jù)資料(3),計(jì)算甲公司20×8年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入,以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分靈。
(4)根據(jù)資料(3),計(jì)算甲公司20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入,以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
答案:(1)甲公司20×9年度不確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入。理由:附有銷售退回條件的商品銷售,企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的,應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入;因?yàn)榧坠緹o(wú)法估計(jì)其退貨的可能性,不確認(rèn)收入,那么乙公司也就不應(yīng)確認(rèn)代理的手續(xù)費(fèi)收入。
(2)甲公司20×9年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。理由:企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的,通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,甲公司能夠合理估計(jì)該批商品的退貨率。
甲公司20×9年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的金額=6500-6500×10%=5850(萬(wàn)元)
(3)20×8年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=70 000×0.01=700(萬(wàn)元);
因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=70000-70000×0.01×60%=69580(萬(wàn)元)
因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=36000×0.01=360(萬(wàn)元)
借:銀行存款 70 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 69 580
遞延收益 420
借:遞延收益 360
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360
(4)20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=100 000×0.01=1 000(萬(wàn)元)
因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=100 000-100 000×0.01×70%=99 300(萬(wàn)元)
因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=40 000×0.01=400(萬(wàn)元)
借:銀行存款 100 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 99 300
遞延收益 700
借:遞延收益 400
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)20×8年5月20日,乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題和向法院提起訴訟,請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失120萬(wàn)元,截止20×8年6月30日,法院尚未對(duì)上述案件作出判決,在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后,乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。
20×8年12月31日,乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評(píng)估,認(rèn)定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。
20×9年6月5日,法院對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決,駁回丙公司的訴訟請(qǐng)求。
(2)因丁公司無(wú)法支付甲公司借款3500萬(wàn)元,甲公司20×8年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定,雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價(jià)3300萬(wàn)元,用以抵償其欠付甲公司貸款300萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1300萬(wàn)元。
20×8年6月20日,上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。20×8年6月30日,辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日,乙公司和董事會(huì)進(jìn)行了改選,改選后董事會(huì)由7名董事組成,其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定,其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)1/2以上成員通過才能實(shí)施。
20×8年6月30日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元,除下列項(xiàng)目外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 單位:萬(wàn)元
項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值
固定資產(chǎn)10001500
或有負(fù)債—20
上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬(wàn)元,原預(yù)計(jì)使用30年,截止20×8年6月30日已使用20年,預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。
(3)20×8年12月31日,甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)和減值測(cè)試時(shí),甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組,而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬(wàn)元。
(4)20×9年6月28日,甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同,合同約定:甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元,戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元,。戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1200萬(wàn)元。20×9年6月30日,辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù),同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1200萬(wàn)元。
(5)其他資料如下:
①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前,未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
②乙公司20×8年7月1日到12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。20×9年1月至6月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)260萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外,乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
③本題不考慮稅費(fèi)及其他影響事項(xiàng).
要求:
(1)對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件,判斷乙在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,并說明判斷依據(jù)。
(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失,并說明判斷依據(jù)。
(3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司購(gòu)買日,并說明確定依據(jù)。
(4)計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備,并說明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的,列出計(jì)算過程)。
(6)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換,并說明判斷依據(jù)。
(7)計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。
解答:(1)對(duì)于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件,乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因?yàn)橐夜九袛喟l(fā)生賠償損失的可能性小于50%,不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。預(yù)計(jì)負(fù)債要確認(rèn)至少同時(shí)滿足下列條件:1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
(2)甲公司不應(yīng)該確認(rèn)債務(wù)重組損失。因?yàn)榧坠救〉玫墓蓹?quán)的公允價(jià)值大于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。故取得股權(quán)的公允價(jià)值和應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)該沖減資產(chǎn)減值損失。本題中重組債權(quán)的賬面余額為3500萬(wàn)元,非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值為3300萬(wàn)元,差額200(3500-3300)應(yīng)先沖減已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 3300
壞賬準(zhǔn)備 1300
貸:應(yīng)收賬款 3500
資產(chǎn)減值損失 1100
(3)甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的購(gòu)買日為20x8年6月30日。
因?yàn)椋涸?0x8年6月30日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù),能夠形成與取得股權(quán)或凈資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。
(4)計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。
乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=4500+(1500-1000)-20=4980(萬(wàn)元)
實(shí)際付出的成本為3300萬(wàn)元,按照持股比例計(jì)算得到的享有份額=4980×60%=2988(萬(wàn)元)。應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)金額=3300-2988=312(萬(wàn)元)。
(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備,并說明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的,列出計(jì)算過程)。
包括完全商譽(yù)的乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4980+200-(1500-1000)/10*6/12+312/60%=5675(萬(wàn)元)
由于可收回金額5375萬(wàn)元小于5675萬(wàn)元,所以商譽(yù)發(fā)生了減值。
甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值的金額=(5675-5375)*60%=180(萬(wàn)元)
(6)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換,并說明判斷依據(jù)。
甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易不構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。
甲公司收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=1200/4000=30%,大于25%。所以不能判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換。
(7)計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。
甲公司在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的股權(quán)置換損益=4000-3300=700(萬(wàn)元)
合并報(bào)表中:
甲公司在合并報(bào)表中確認(rèn)的股權(quán)置換損益=700+(200-500/10×6/12)×60%+(260-500/10×6/12)×60%=700-(105-141)=454萬(wàn)元
4.甲公司為上市公司。20×7年至20×9年,甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)20×7年1月1日,甲公司以30 500萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司60%的股權(quán),購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50 000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬(wàn)元),除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外,其余各項(xiàng)可門診資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后,能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。
20×9年1月10日,甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議,甲公司從乙公司其他股東處購(gòu)買乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對(duì)價(jià),發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會(huì)、乙公司股東會(huì)于20×9年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。
乙公司20×9年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62 000萬(wàn)元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商,甲公司確定發(fā)行2 500萬(wàn)股本公司普通股股票作為購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的對(duì)價(jià)。
20×9年6月20日,甲公司定向發(fā)行本公司普通股購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。20×9年6月30日,甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬(wàn)股,并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日,甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。
20×7年1月1日至20×9年6月30日,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 500萬(wàn)元,在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積1 200萬(wàn)元;除上述外,乙公司無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬(wàn)元、賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款,乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案,供董事會(huì)決策。
方案1:將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3100萬(wàn)元給甲公司的子公司(丙公司),并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。
方案2:將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托,由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬(wàn)元,乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。
(3)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),甲公司20×7年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,其主要內(nèi)容為:甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán),行權(quán)條件為乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%,截止20×8年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%,截止20×9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起,每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金,行權(quán)期為3年。
乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%,本年度沒有管理人員離職。該年末,甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止20×8年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%,未來(lái)1年將有2名管理人員離職。
20×8年度,乙公司有3名管理人員離職,實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%。該年末,甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止20×9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%,未來(lái)1年將有4名管理人員離職。
20×9年10月20日,甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬(wàn)元。20×9年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前,乙公司有1名管理人員離職。
每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下:20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。
要求:
(1)要所資料(1),判斷甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì),并說明判斷依據(jù)。
(2)要所資料(1),計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的成本,以及該交易對(duì)甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。
(3)要所資料(1),計(jì)算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額。
(4)要所資料(2),分別方案1和方案2,簡(jiǎn)述應(yīng)收賬款處置在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理,并說明理由。
(5)要所資料(3),計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20×7年度和20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(6)要所資料(3),計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
解答:
(1)甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì),屬于母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理。
理由:甲公司從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司60%的股權(quán),已經(jīng)構(gòu)成了控制,在形成企業(yè)合并后,自乙公司的少數(shù)股東處取得其的對(duì)乙公司全部少數(shù)股權(quán),屬于股權(quán)交易。
(2)甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500×10.5=2 6250(萬(wàn)元)。
按購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值=50000+9500+1200-3000/10×2.5=59950(萬(wàn)元)
其中40%股權(quán)享有的份額=59950×40%=23980(萬(wàn)元)
所以,在合并報(bào)表中,應(yīng)該調(diào)減資本公積的金額=26250-23980=2270(萬(wàn)元)
(3)甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額=30500-50000×60%=500(萬(wàn)元)。
(4)方案一:
①乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:由于乙公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移與該應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件,所以乙公司應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款;會(huì)計(jì)處理為公允價(jià)值3 100萬(wàn)元與賬面價(jià)值3 000萬(wàn)元的差額100萬(wàn)元應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失。
乙公司會(huì)計(jì)分錄:
借:銀行存款 3100
壞賬準(zhǔn)備 2500
貸:應(yīng)收賬款 5500
資產(chǎn)減值損失 100
②甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表:由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司,所以乙公司轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給丙公司的行為屬于集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移行為,應(yīng)當(dāng)?shù)咒N乙公司與丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理。
借:資產(chǎn)減值損失 100
貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 100
丙公司處理:
借:應(yīng)收賬款 5500
貸:銀行存款 3100
壞賬準(zhǔn)備 2400)
方案二:①乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:由于乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn),所以乙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款,收到的委托信托公司發(fā)行資產(chǎn)支持證券的價(jià)款2800萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入應(yīng)付債券,并按照3年期、3%的年利率確認(rèn)利息費(fèi)用。
借:銀行存款 2800
貸:應(yīng)付債券 2800
②甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表:由于乙公司委托信托公司轉(zhuǎn)移該金融資產(chǎn)的行為不構(gòu)成集團(tuán)內(nèi)部交易,所以不需要抵銷。
(5)由于股票增值權(quán),屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,甲公司應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。
20×7年:
年末未滿足可行權(quán)條件,估計(jì)20×8年可以行權(quán),將等待期更改為2年
應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用=(50-2)×10000/10000×1/2×10=240(萬(wàn)元)
借:管理費(fèi)用 240
貸:應(yīng)付職工薪酬 240
20×8年:
年末未滿足可行權(quán)條件,估計(jì)20×9年可以行權(quán),將等待期更改為3年
應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用=(50-3-4)×10000/10000×2/3×12-240=104(萬(wàn)元)
借:管理費(fèi)用 104
貸:應(yīng)付職工薪酬 104
(6)20×9年:
20×9年取消該激勵(lì)計(jì)劃:
確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用=(50-3-1)×10000/10000×11-(240+104)=162(萬(wàn)元)
借:管理費(fèi)用 162
貸:應(yīng)付職工薪酬 162
支付職工薪酬600萬(wàn)元
借:管理費(fèi)用 94
貸:應(yīng)付職工薪酬 94[600-(50-3-1)×10000/10000×11]
借:應(yīng)付職工薪酬 600
貸:銀行存款 600
或:確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用=600-(240+104)=256(萬(wàn)元)
借:管理費(fèi)用 256
貸:應(yīng)付職工薪酬 256
支付職工薪酬600萬(wàn)元
借:應(yīng)付職工薪酬 600
貸:銀行存款 600
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