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2013年注冊會計師考試將于9月28日、10月19.20日開考,根據(jù)最新注冊會計師考試大綱特別整理了注冊會計師考試考試科目《會計》輔導(dǎo)資料,以備迎接2013年注冊會計師考試。
第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求
會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求,是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征,它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。
一、可靠性
可靠性要在符合重要性和成本效益原則的前提下。
可靠性要與相關(guān)性、及時性一并理解。
二、相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。例如,在存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時,對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量可能更有助于投資者使用報表。
相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的,兩者之間并不矛盾,不應(yīng)將兩者對立起來。
三、可理解性
在強調(diào)會計信息的可理解性要求的同時,還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動和會計方面的只是,并且愿意付出努力去研究這些信息。
四、可比性
主要包含兩層含義:
(一)同一企業(yè)不同時期可比。例如:一般情況下,會計政策變更要對以前年度進行追溯調(diào)整。
(二)不同企業(yè)相同會計期間可比。例如:準則規(guī)定了相同的會計政策。
五、實質(zhì)重于形式
實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下,其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下,會出現(xiàn)不一致。例如融資租賃、售后回購等。
六、重要性
例如:只有重要的前期會計差錯才需要進行追溯調(diào)整;重要的會計政策、估計才需要說明。
七、謹慎性
謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。或有事項相關(guān)的義務(wù)很可能(大于50%)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè),可以確認為預(yù)計負債;補償金額只有在基本確定(大于95%)能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。
謹慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備。
八、及時性
及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,應(yīng)當及時進行確認、計量和報告,不得提前或者延后。例如:上市公司要求在每年4月30日之前披露前一年度的財務(wù)報告。
在實務(wù)中,為了及時提供會計信息,可能需要在有關(guān)交易或者事項的信息全部獲得之前即進行會計處理,這樣就滿足了會計信息的及時性要求,但可能會影響會計信息的可靠性;反之,如果企業(yè)等到與交易或者事項有關(guān)的全部信息獲得之后再進行會計處理,這樣的信息披露可能會由于時效性問題,對于投資者等財務(wù)報告使用者決策的有用性將大大降低。這就需要在及時性和可靠性之間作相應(yīng)權(quán)衡,以最好地滿足投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要為判斷標準。
【例題1·單選題】下列各項會計信息質(zhì)量要求中,對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是( )。(2010年)
A.及時性
B.謹慎性
C.重要性
D.實質(zhì)重于形式
【答案】A
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