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④補計2006年7月辦公大樓折舊 =12000×（1－5％）/（20×12）= 47.5（萬元）

借：管理費用 47.5

貸：固定資產 47.5

⑤借：資本公積　50

貸：公允價值變動收益　50

⑥“預收賬款——C公司”貸方余額2000萬元應作財務報表重分類調整

借：應收賬款 2000

貸：預收款項 2000

（2）A和B注冊會計師必須提請XYZ股份有限公司調整的審計調整分錄為上述分錄①、②、③、④、⑥共5筆。

必須提請調整的審計調整分錄中，分錄①、②、③、④共4筆應歸入“審計差異調整表——調整分錄匯總表”，分錄⑥應歸入“審計差異調整表——重分類分錄匯總表”。

這是因為：分錄①的金額超過了未分配利潤項目的重要性水平金額；分錄②的金額超過了持有至到期投資項目的重要性水平金額；第2筆超過了應收利息項目的金額，③的金額超過了未分配利潤項目的重要性水平金額；分錄④超過了管理費用的重要性水平。分錄⑥是屬于重分類錯報，所以建議XYZ股份有限公司作審計調整，并將其歸入“審計差異調整表——重分類分錄匯總表”。

（3）①因為經上述審計調整后，XYZ股份有限公司2006年度實現的凈利潤為12112.5萬元（12060＋80－30－47.5＋50），故應提取法定盈余公積數為1211.25萬元（12112.5×10％），提請作如下審計調整分錄：

借：利潤分配——提取法定盈余公積 1211.25

貸：盈余公積——法定盈余公積 1211.25

②以2006年12月31日總股本為基數，每10股送5股、派現金1.25元。根據《企業會計準則——資產負債表日后事項》，此時都應視為非調整事項，提請在2006年度財務報表附注中予以披露。

③資本公積每10股轉1股，也作為非調整事項，提請在2006年度報表附注中予以披露。

2.

（1）第(1)項存在缺陷。確定供應商與詢價應分開、訂貨人員與供貨單位就購銷合同的談判，應有2人以上參加。

第(2)項存在缺陷。應單獨設立驗收部門，采購與驗收的職務應分離。

第(3)項沒有缺陷。

第(4)項存在缺陷。談判至少應有2人以上，談判與簽訂合同的職務應分離。XYZ公司需要設置信用管理部門，專門負責信用額度的審批。銷售部門經理決定批準銷售信用額度，有可能出現銷售人員為擴大銷售而使企業承受不適當的信用風險。銷售單沒有連續編號。

第(5)項存在缺陷。登記主營業務收入和應收賬款的職責相分離。

第(6)項存在缺陷。出納員不能辦理應收賬款的對賬工作。

第(7)項存在缺陷。登記銀行存款明細賬與編制銀行余額調節表屬于不相容職責，應該相分離。

第(8)項存在缺陷。賒銷應當由信用審批部門根據管理層的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經授權的信用額度進行調查。

建議：被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進行審批。

（2）對內部控制了解的程序一般包括：①詢問被審核單位有關人員；②檢查內部控制生成的文件和記錄；③觀察被審核單位的經營管理活動。

（3）主要缺少批準賒銷信用的控制程序。該控制程序主要與應收賬款凈額的“計價和分攤”認定相關。

相關內控改進建議：在由銷售部授權人員簽字批準后，涉及賒銷業務的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業務銷售單，需要經過公司授權人員批準才能發出。然后經批準的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據。

（4）上述內部控制審核報告存在以下不恰當之處：

①報告名稱錯誤：應當為“內部控制審核報告”；

②收件人錯誤：應“XYZ股份有限公司”；

③用詞不當：應將所有“審計”改為“審核”；

④引言段中注冊會計師的責任把的“內部控制發表意見”不恰當，應改為“內部控制的有效性發表意見”；

⑤范圍段中的審核依據“依據中國注冊會計師獨立審計準則進行的”不恰當，應改為“依據中國注冊會計師《內部控制審核指導意見》進行的”；

⑥缺固有限制段，應增加：內部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯誤發生和未被發現的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據內部控制評價結果推測未來內部控制有效性具有一定的風險。

⑦意見錯誤，原意見為無保留意見，應發表保留意見。所以，應增加說明段：XYZ公司銷貨與收款業務的處理中，開具銷售發票、登記應收賬款、應收賬款回收、登記銀行存款的職責均未適當分離，可能會增加銷售過程中發生差錯和舞弊的可能性，也會影響有關收入、存貨、應收賬款等相關報表項目的認定。有效的內部控制能夠為企業及時防止或發現財務報表中的重大錯報提供合理地保證，而重大缺陷使之失去這一功能。意見段的表述應當以我們認為除上述內部控制的重大缺陷及其對實現控制目標的影響外。

⑧報告日期錯誤，正確的報告日期應是完成外勤審核工作的日期，即2007年2月1日。

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（責任編輯：中大編輯）

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