為了幫助考生系統的復習注冊會計師課程 全面的了解注冊會計師考試的相關重點，小編特編輯匯總了2011年注冊會計師相關資料，希望對您參加本次考試有所幫助！！

3.某摩托車生產企業為增值稅一般納稅人，企業有固定資產價值18000萬元（其中生產經營使用的房產值為12000萬元），生產經營占地面積80000平方米。2009年發生以下業務：

（1）全年生產兩輪摩托車200000輛，每輛生產成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車190000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產企業直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發票。

（2）全年生產三輪摩托車30000輛，每輛生產成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10080萬元。

（3）全年外購原材料均取得增值稅專用發票，購貨合同記載支付材料價款共計35000萬元、增值稅進項稅額5950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用1100萬元，取得運輸公司開具的公路內河運輸發票。

（4）全年發生管理費用11000萬元（其中含業務招待費用900萬元，新技術研究開發費用800萬元，支付其他企業管理費300萬元；不含印花稅和房產稅）、銷售費用7600萬元、財務費用2100萬元。

（5）全年發生營業外支出3600萬元（其中含通過公益性社會團體向貧困山區捐贈500萬元；因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本18.6萬元）。

（6）6月10日，取得直接投資境內居民企業分配的股息收入130萬元，已知境內被投資企業適用的企業所得稅稅率為15%.

（7）8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。

（8）10月6日，該摩托車生產企業合并一家小型股份公司，股份公司全部資產公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產企業給股份公司的無覓處權支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業務符合企業重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執行。

（9）12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元（假定當年國家發行的最長期限的國債年利率為6%）；取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15%.

（10）2009年度，該摩托車生產企業自行計算的應繳納的各種稅款如下：

①增值稅=（87400+10080）×17%-5950-1100×7%

=16571.6-5950-77

=10544.6萬元

②消費稅=（87400+10080）×10%=9748萬元

③城建稅、教育稅附加=（10544.6+9748）×（7%+3%）=2029.26萬元

④城鎮土地使用稅=80000×4÷10000=32萬元

⑤企業所得稅：

應納稅所得額=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000

-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26

=2900.74萬元

企業所稅=（2900.74-620）×25%=570.19萬元

（說明：假定該企業適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率10%、城市維護建設稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產稅房產余值的扣除比例20%、城鎮土地使用稅每平方米4元、企業所得稅稅率25%.）

要求：根據上述資料，回答下列問題（涉及計算的，請列出計算步驟）。

（1）分別指出企業自行計算繳納稅款（企業所得稅除外）的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補（退）的各種稅款（企業所得稅除外）。

（2）計算企業2009年度實現的會計利潤總額。

（3）分別指出企業所得部計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補（退）的企業所得稅。

【參考答案】

（1）企業的錯誤之處在于：

①銷售貨物收取的運費是價外費用，應并入銷售額計算銷項稅和消費稅，

②贊助取得的原材料，可以作進項稅抵扣。

③管理不善損失的原材料應該作進項稅轉出。

④沒有計算印花稅和房產稅。

⑤增值稅和消費稅計算有誤，導致城建稅和教育費附加數據也是有誤的。

補交增值稅＝468/（1+17%）×17%-5.1+600×17%+18.6/（1-7%）×7%＝166.30（萬元）

補交消費稅＝468/（1+17%）×10%＝40（萬元）

補納城建稅和教育費附加合計＝（166.30+40）×（7%+3%）＝20.63（萬元）

補納房產稅＝12000×（1-20%）×1.2%＝115.20（萬元）

補納印花稅＝（87400+10080+35000+5950）×0.3‰+（468+1100）×0.5‰＝42.31（萬元）

（2）計算會計利潤總額。

銷售收入＝（87400+468/1.17+10080）＝97880（萬元）

銷售成本＝0.28*190000+0.22*28000＝59360（萬元）

期間費用＝11000+115.2+42.31+7600+2100＝20857.51（萬元）

營業稅金及附加＝9748+2029.26+40+20.63=11837.89（萬元）

營業外支出＝3600+600×17%+18.6/（1-7%）×7%＝3703.4（萬元）

營業外收入＝35.1（萬元）

投資收益＝130+90+170＝390萬元

會計利潤＝97880-59360-20857.51-11837.89-3703.4+35.1+390＝2546.30（萬元）。

（3）分別指出企業所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補（退）的企業所得稅。

價外收入沒有還原，所以，價外部分確認收入有誤，導致稅前扣除的稅金和教育附加有誤；漏記房產稅和印花稅導致管理費用計算錯誤；

招待費超標扣除；新技術研發費用沒有進行加計扣除；管理不善損失材料進項稅未進行轉出，導致營業外支出有誤；公益捐贈超限額未進行稅前調整；分回股息、國債利息收入是免稅收益，不應該計入應稅所得；受贈的原材料沒有計入應稅收入，企業處理有誤；支付其他企業的管理費不得扣除；合并業務，應該按規定計算合并企業彌補被合并企業虧損扣除限額，企業全部扣除被合并企業虧損是錯誤的；境外分回股息不用全部納稅，而是按境內外稅率差補稅。

業務招待費限額：900*60%＝540大于97880*0.5%＝489.4，稅前扣除489.4，調增900-489.4＝410.60萬元

捐贈限額＝2546.30×12%＝305.56萬元，實際公益捐贈500萬元，所以，捐贈調增194.44萬元。

加計扣除研發費用800×50%＝400萬元，調減所得400萬元。

調整增加支付的管理費用300萬元

分回股息和國債利息合計應稅所得調減130+90＝220（萬元）

合并企業扣除被合并企業虧損限額＝（5700-3200）×6%＝150（萬元）

境外分回股息應補稅＝170/（1-15%）×（25%-15%）＝20（萬元）

境內應稅所得＝（2546.30+410.60+194.44-400+300-220-170-150）＝2511.34（萬元）

當年應納企業所得稅＝2511.34×25%+20＝647.84（萬元）

應補企業所得稅＝647.84-570.19＝77.65（萬元）

【試題點評】本題主要考核“企業所得稅應納稅額的計算”。該知識點在網校2010年考試中心開通的實驗班模擬試題（二）綜合題第二題的考點基本相同。2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《全真模擬試題·注會稅法》第9頁2題中有所體現。2010年“夢想成真”系列輔導叢書之《應試指南·注會稅法》第253頁2題中有所體現。同時，在2010年《注會稅法》基礎班、習題班練習中心中均有所涉及。該知識點在網校2010年考試中心開通的競賽試題（四）綜合題第2有涉及。

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（責任編輯：中大編輯）

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