《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

【例11】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策實施重大影響。2007年，甲公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給乙企業，至2007年的資產負債表日，該批存貨尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司2007年實現凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。

甲企業在該項交易中實現利潤400萬元，其中80萬元(400×20%)是針對本企業持有的對聯營企業的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業應當進行的會計處理為：

借：長期股權投資——損益調整[(2000-400)×20%] 320

貸：投資收益 320

甲企業如需要編制合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現的內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整：

借：營業收入(1000×20%) 200

貸：營業成本(600×20%) 120

投資收益 80

注意：在順流交易情況下，母公司體現為收入，所以調整收入。本筆調整分錄，在考試時考在合并報表中。

應當說明的，投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發生減值損失的，有關未實現的內部交易損失不應予以抵銷。例如，上例中，如果甲公司將其成本為600萬元的商品以550萬元的價格出售給乙公司，則損失50萬元在確認投資收益時不考慮，甲公司應按乙公司凈利潤2000萬元的20%，即400萬元確認投資收益。

2)投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。其賬務處理是：

借：應收股利

貸：長期股權投資——××公司(損益調整)

3)投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。發生虧損時的賬務處理是：

借：投資收益

貸：長期股權投資

長期應收款

預計負債

其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。

企業存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：沖減長期股權投資的賬面價值;如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值(即沖減長期應收款);在進行上述處理后，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

【例12】甲企業持有乙企業40%的股權，2007年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業2008年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：

甲企業2008年應確認投資損失1200萬元;長期股權投資賬面價值降至800萬元(2000-1200)。其賬務處理是：

借：投資收益 (3000×40%) 1200

貸：長期股權投資——損益調整 1200

上述如果乙企業當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業應分擔損失2400萬元，長期股權投資賬面價值減至0，如果甲企業賬上有應收乙企業長期應收款800萬元，則應進一步確認損失：

借：投資收益 2400

貸：長期股權投資——損益調整 2000

長期應收款 400

被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

(2)被投資企業凈利潤以外的權益變動(資本公積)，投資企業應確認資本公積(其他資本公積)，同時調整長期股權投資。

投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。投資企業的賬務處理是：

借：長期股權投資——××公司(其他權益變動)

貸：資本公積——其他資本公積

2.期末計提減值

長期股權投資采用權益法核算時，計提資產減值應當按照“資產減值”準則有關規定處理。計提減值的賬務處理是：

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

編輯推薦：

2013年注冊會計師考試《會計》知識點匯總

2013注冊會計師考試《會計》：合并報表匯總

2013注冊會計師考試《會計》：金融資產匯總

2013注冊會計師考試科目《會計》知識點匯總

更多關注：考試試題 輔導資料  考試培訓 報考指南

（責任編輯：何以笙簫默）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁