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(3)與銷(xiāo)售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄
要求:
(1)根據(jù)上述資料,假定不考慮其他條件,運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并列示分析過(guò)程和分析結(jié)果。
(2)在要求(1)的基礎(chǔ)上,如果X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān),并將答案直接填入答題卷第8頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)
(3)假定X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人,Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。
(4)假定評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平,指出Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。
(5)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。
(6)假定X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對(duì)。
(7)根據(jù)上述資料,假定不考慮其他因素,在審計(jì)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),如果對(duì)銷(xiāo)售實(shí)施截止測(cè)試,Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以檢查何種文件記錄為起點(diǎn)安排審計(jì)路徑,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
答案:
(1)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
分析程序:
①20×7年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率=(40000-34000)/40000=15%,但是20×8年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率=(50000-40000)/50000=20%,但是根據(jù)資料二顯示"替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,導(dǎo)致銷(xiāo)售價(jià)格明顯下跌",所以很可能存在虛增收入的情況;
②因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì),A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少,但是A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為0,很可能該存貨被低估。
③從"與銷(xiāo)售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄"中可以看出20×8年12月9日賒銷(xiāo)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在20×9年1月31日都沒(méi)有收回,但是"產(chǎn)品銷(xiāo)售采用賒銷(xiāo)方式,正常信用期為20天",所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計(jì)提不足或虛構(gòu)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
④因?yàn)閰R率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲,將會(huì)導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升,但是A產(chǎn)品20×8年的入庫(kù)單價(jià)卻下降,很可能表明存貨成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
⑤因?yàn)閄公司無(wú)明顯產(chǎn)銷(xiāo)淡旺季,但A產(chǎn)品在12月份卻有大量的出庫(kù),很可能表明存在虛構(gòu)銷(xiāo)售的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
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