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2011年注冊會計師考試《會計》沖刺模擬試題(一)

發(fā)表時間:2011/9/15 13:08:25 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2011注冊會計師考試會計模擬試題一單項選擇題(本題型共11題,1-3題每題1分,4-11題每題1.5分,共15分。每題只有一個正確答案,請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案,在答題卡相應(yīng)位置用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)

1.下列有關(guān)售后回租的論述中,錯誤的是( )。

A.當(dāng)售后回租形成融資租賃時,售后回租的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)平均分?jǐn)偅哉{(diào)整各期的折舊費用

B.當(dāng)售后回租形成經(jīng)營租賃時,售后回租的損失應(yīng)在租期內(nèi)按租金支付的比例來分?jǐn)?/p>

C.由于所售商品的主要控制權(quán)并未轉(zhuǎn)移,因此,售后回租不能作收入確認(rèn)

D.售后回租本質(zhì)上是一種融資手段

2.下列視同銷售的業(yè)務(wù)中,會計和稅務(wù)均作收入確認(rèn)的是( )。

A.將購買的物資用于分紅

B.將購買的物資用于對外投資

C.將購買的物資用于集體福利或個人消費

D.將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程

E.將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目

3.某公司對一生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良,其賬面原值為200,000元,已提折舊60,000元。在改建過程中,發(fā)生各項支出共計100,000元,變價收入為30,000元,經(jīng)評估認(rèn)定該固定資產(chǎn)改良后的可收回價值為17.5萬元,則改良后的設(shè)備入賬價值為( )元。

A.300,000  B.140,000

C.175,000  D.210,000

4.太華公司采用納稅影響會計法核算所得稅,當(dāng)年稅前會計利潤100萬元,所得稅率為33%.本年會計折舊額比稅務(wù)額多15萬元,反沖多提的存貨跌價準(zhǔn)備5萬元,成本法下收到被投資方的分紅15.2萬元,確認(rèn)為投資收益,被投資方的所得稅率為24%.則當(dāng)年的凈利潤為( )。

A.70.216

B.67

C.80.256

D.69.33

5.M公司2004年3月以一項專利權(quán)換入一批原材料,該專利賬面余額100萬元,已提減值準(zhǔn)備10萬元,公允價值為120萬元,營業(yè)稅率為5%,收補價為15萬元,該換入原材料的進(jìn)項稅額為17萬元,則該原材料的入賬成本為( )。

A.67

B.84

C.47.57

D.73.1

6. 甲公司是乙公司的母公司,在2003年末的資產(chǎn)負(fù)債表中,甲公司的存貨為1000萬元,乙公司則是800萬元。當(dāng)年10月1日甲公司銷售給乙公司1000件商品,每件商品的成本為500元,售價為600元,乙公司當(dāng)年售出了400件,期末留存商品的可變現(xiàn)凈值為550元/件,則合并后的存貨項目為( )萬元。

A.1900

B.1800

C.1797

D.2000

7.明達(dá)公司因資金困難無法償付華信公司的貨款100萬元(含增值稅),雙方約定執(zhí)行如下債務(wù)重組條款:首先豁免5萬元的債務(wù),而后由明達(dá)公司以一批原材料按照公允價抵債,該原材料賬面成本48萬元,公允計稅價50萬元,增值稅率為17%,其余款項延期三個月后償付,如果在第三個月盈余達(dá)到50萬元,則追加償付10萬元,明達(dá)公司最終在第三個月實現(xiàn)了盈余47萬元,則明達(dá)公司針對未實現(xiàn)的或有支出應(yīng)貸記“資本公積”( )。

A.7萬元

B.10萬元

C.3萬元

D.9萬元

8.順通公司于2000年1月1日購得一專利權(quán),共支付 100萬元,法定期限為5年,預(yù)計受益年限為6年。該企業(yè)對無形資產(chǎn)的期末計價采用成本與可收回價值孰低法,2000年末該無形資產(chǎn)的可收回價值為60萬元,2002年末可收回價值為34萬元,則2002年末無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為( )萬元。

A.6

B.16

C.14

D.12

9.H公司以一批庫存商品直接對M公司投資,形成25%的股權(quán)持有。該商品賬面成本為50萬元,公允計稅價為60萬元,增值稅率17%,消費稅率10%.雙方確定商品價值為55萬元,M公司在接受H公司投資前的所有者權(quán)益為150萬元,則H公司在投資當(dāng)時形成股權(quán)投資差額( )。

A.11.15

B.13.65

C.12.4

D.10.9

10.華成裝飾公司于2003年10月1日承攬了一項安裝工程,合同總價款為100萬元,工程期為6個月,營業(yè)稅率為5%,華成公司于開工日預(yù)收工程款45萬元,至本年末為止,實際發(fā)生了56萬元的工程成本,預(yù)計還將發(fā)生24萬元的成本。因客戶經(jīng)營困難,預(yù)計余下工程款無法收回,則當(dāng)年的工程收入應(yīng)確認(rèn)( )。

A.70

B.45

C.56

D.100

11.源通公司于2000年1月1日借入一筆長期借款,金額100萬元,利率為6%,期限為3年,又于10月1日借入另一筆借款60萬元,利率為9%,期限為5年。工程于當(dāng)年的4月1日正式開工,4~6月的每月初發(fā)生資產(chǎn)支出10萬元,7月1日至10月31日因工程事故發(fā)生停工,11~12月每月初發(fā)生資產(chǎn)支出20萬元,則當(dāng)年的利息資本化額為( )元。

A.10000

B.9585

C.6897

D.7998

二、多項選擇題(本題型共11題,每題2分,共22分。每題均有多個正確答案,請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)

1.在下列業(yè)務(wù)的會計處理中,體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則的是( )。

A.融資租賃

B.長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

C.受托加工物資

D.合并會計報表

E.售后回購

2.下列業(yè)務(wù)中,造成“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”增減變動的有( )。

A.被投資方因會計政策變更調(diào)整了年初留存收益

B.被投資方接受捐贈設(shè)備

C.被投資方因增資擴(kuò)股產(chǎn)生了資本溢價

D.被投資方因以前年度漏提了大額折舊而進(jìn)行差錯更正

E.被投資方因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生了“資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價”

3. 下列交易的會計處理中,不符合會計制度規(guī)定的是( )。

A.出于配股需要,將固定資產(chǎn)的折舊方法由加速折舊法改為直線法,以調(diào)高當(dāng)年利潤總額

B.將研究開發(fā)費全部計入專利權(quán)的入賬成本

C.甲公司以一批賬面成本80萬元的庫存商品對乙公司投資,該批商品的公允計稅價為100萬元,增值稅率為17%,消費稅率為10%,乙公司將該批商品作為企業(yè)的原材料,雙方對此商品的協(xié)議價為95萬元,乙公司以107萬元計入“實收資本-甲公司”

D.母公司將一批商品出售給子公司,該商品的賬面成本為300萬元,售價為500萬元,增值稅率為17%,子公司當(dāng)年售出了其中的40%,母公司當(dāng)年末的“存貨”為10000萬元,乙公司當(dāng)年末的“存貨”為4000萬元,經(jīng)雙方合并后的“存貨”為13880萬元

E.在溢價不夠沖抵的前提下,將大額的股票發(fā)行費計入“長期待攤費用”,在不超過兩年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷

4.在間接法下,以凈利潤為起點推導(dǎo)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時,調(diào)增凈利潤的項目有( )。

A.出售固定資產(chǎn)形成的損失

B.本期計入制造費用的設(shè)備折舊

C.賒購商品形成的應(yīng)付賬款的增加

D.預(yù)收賬款的貸方增加額

E.不附追索條件的票據(jù)貼現(xiàn)形成的“財務(wù)費用”借記額

5.下列有關(guān)融資租賃的論斷中,正確的有( )。

A.在實際利率法下,每年的租賃費用(或收益)呈遞減規(guī)律排列

B.在實際利率法下,出租方分?jǐn)?ldquo;未實現(xiàn)融資收益”的利率只能選擇出租方的內(nèi)含報酬率

C.如果以租賃資產(chǎn)的原賬面價值作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值時,承租方就會選擇出租方的內(nèi)含報酬率作為實際利率法下分?jǐn)?ldquo;未實現(xiàn)融資費用”的利率

D.在承租方以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%相比來判定租賃類型時,其選擇的折現(xiàn)率應(yīng)有三種可能,一是合同約定利率,二是出租方的內(nèi)含報酬率,三是同期銀行存款利率

6.下列有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的論斷中,正確的有( )。

A.八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提中,只有應(yīng)收款項的5‰是稅法允許扣除的,其他部分均應(yīng)作可抵減時間性差異處理

B.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資及在建工程均應(yīng)采用單項比較法認(rèn)定減值計提額

C.只有固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備單獨列示于報表中,其他各項減值準(zhǔn)備則需和資產(chǎn)相抵后列示資產(chǎn)凈額

D.減值損失計入“管理費用”的資產(chǎn)是應(yīng)收款項和存貨;計入“投資收益”的是長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、委托貸款和短期投資;計入“營業(yè)外支出”的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程

7. 下列會計處理中,符合會計制度規(guī)定的是( )。

A.出于謹(jǐn)慎性原則考慮,在物價持續(xù)上漲的前提下,對存貨由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)后出法

B.對應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法作會計政策變更處理,進(jìn)行追溯調(diào)整

C.對首次發(fā)行股票中所接受的無形資產(chǎn)注資,以投資方的賬面價值作為其入賬成本

D.如果債券發(fā)行費用高于發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入時,應(yīng)作“長期待攤費用”處理,否則,應(yīng)將差額視作債券溢價處理

E.在接受外幣資本注資時,如果資本折算匯率采用的是投資當(dāng)日的市場匯率,則不會出現(xiàn)“資本公積-外幣資本折算差額”

8. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)的論述中,正確的是( )。

A. 固定資產(chǎn)大修理支出屬于收益性支出,應(yīng)直接計入當(dāng)期費用

B. 在售后回租業(yè)務(wù)中,應(yīng)首先將出售損益計入“遞延收益”,而后視回租的性質(zhì)來決定分?jǐn)偡椒ā<矗绻刈庑纬山?jīng)營租賃,則應(yīng)在租期內(nèi)根據(jù)租金支付的比例大小攤?cè)敫髌谧饨鹳M用;如果回租形成融資租賃,則應(yīng)在固定資產(chǎn)的折舊期內(nèi)根據(jù)折舊進(jìn)度攤?cè)敫髌谡叟f費用

C. 因首次執(zhí)行新制度對閑置設(shè)備補提折舊時,應(yīng)按會計政策變更處理,并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行核算

D. 改良后固定資產(chǎn)的賬面成本如果超過可收回價值,應(yīng)將差額計入“營業(yè)外支出”

E. 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)計入“長期待攤費用-租入固定資產(chǎn)改良”

9.當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間屬于控制與被控制關(guān)系時,無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易,均應(yīng)在會計報表附注中披露如下資料:

A.企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化

B.企業(yè)的主營業(yè)務(wù)

C.企業(yè)的其他業(yè)務(wù)

D.所持股份或權(quán)益及其變化

10.對于中期財務(wù)報告在編制中所遵循的重要性原則,以下論斷正確的是( )。

A.重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

B.中期會計計量可在更大程度上依賴于估計

C.重要性原則的運用應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財務(wù)報告包括了與理解企業(yè)中期末財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量相關(guān)的信息

D.重要性程度的判斷需要依賴于會計人員的職業(yè)判斷,需要根據(jù)具體情況作具體分析和判斷

11.下列有關(guān)現(xiàn)金流量表的論述中,錯誤的是( )。

A.分次購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金支付應(yīng)列入投資活動中“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目

B.在償付專門借款利息時,對于其中的資本化部分應(yīng)列支于投資活動中“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目

C.融資租入固定資產(chǎn)的租賃費支付應(yīng)列支于籌資活動中“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

D.甲公司將賬面價值10萬元的短期投資以12萬元的價格出售,由此產(chǎn)生的投資收益2萬元應(yīng)列入投資活動中“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項。

E.補充資料中的“固定資產(chǎn)折舊”調(diào)整項應(yīng)僅指計入當(dāng)期損益的部分,不包括計入“制造費用”的部分,因為該部分形成的是存貨成本而不一定計入當(dāng)期損益

三、計算及會計處理題(本題型共2題,其中第1題10分,第2題12分。本題型共22分。需要計算的,應(yīng)列出計算過程;會計科目有明細(xì)科目的,應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。)

1.甲公司是一家汽車制造廠,乙公司是它的子公司,2002年~2004年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

(1)2002年6月1日,甲公司賒銷一臺汽車給乙公司,該商品的售價為50萬元,毛利率為20%,增值稅率為17%.乙公司將其作為固定資產(chǎn)服務(wù)于營銷部門,支付給安裝單位安裝調(diào)試費1.5萬元,并采用5年期直線法計提折舊,假定無殘值。

(2)甲公司的賒銷汽車款在2002年末收回了40%,余額于2003年收回,壞賬提取比例為10%。

(3)按新會計制度規(guī)定,對固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可收回價值孰低法,2002年末該汽車的可收回價值為40.5萬元。

(4)2003年末該汽車的可收回價值為33.25萬元。

(5)2004年4月1日乙公司出售該汽車,售價為18萬元,假定不存在其他相關(guān)稅費。

要求:根據(jù)以上資料作出每年的抵銷分錄。

2.甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司,所得稅率為33%,采用應(yīng)付稅款法核算所得稅,盈余公積按凈利潤的15%提取,其中法定盈余公積的提取比例為10%,法定公益金為5%。甲公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤800萬元。每年的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為4月16日,所得稅匯算清繳日為3月11日。

1)甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司,該商品的賬面成本為2800萬元,售價為3000萬元,增值稅率為17%,消費稅率為10%,丙公司因資金困難無法按時償付此債權(quán),雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組,有關(guān)條款如下:

(1)首先豁免20萬元的債務(wù);

(2)以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債,該商品賬面成本為1800萬元,公允售價為2000萬元,增值稅率為17%,甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

(3)余款約定延期兩年支付,如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達(dá)到200萬元,則丙公司需追加償付30萬元。

(4)甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。

(5)丙公司在2003年實現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。

2)甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門,預(yù)計凈殘值為10萬元(同稅法),會計上采用5年期直線法折舊口徑,稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價值為1210萬元,2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值始終未變。

3)甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進(jìn)行交換,轉(zhuǎn)換當(dāng)時該設(shè)備的公允價值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元,已提減值準(zhǔn)備40萬元,公允價值為300萬元,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%,雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥,交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。

4)甲公司對換入的專利權(quán)按4年期攤銷其價值,假定稅務(wù)上認(rèn)可此無形資產(chǎn)的入賬口徑及攤銷標(biāo)準(zhǔn)。

5)2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷,提醒甲公司作出差錯更正。

[要求]

根據(jù)上述資料,完成以下要求:

1. 作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理;

2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準(zhǔn)備處理;

3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會計處理;

4. 作出乙公司以專利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會計處理;

5. 作出甲公司2007年差錯更正的賬務(wù)處理。

四、綜合題(本題型共2題,其中,第1題23分,第2題18分。本題型共41分。需要計算的,應(yīng)列出計算過程;會計科目有明細(xì)科目的,應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。)

(一)天達(dá)股份有限責(zé)任公司是一家汽車生產(chǎn)商,巨龍公司則是于2002年初新成立的一家生產(chǎn)輪胎的股份制有限責(zé)任公司,2003年~2004年雙方發(fā)生如下業(yè)務(wù):

1.2003年1月1日天達(dá)公司自股票二級市場購買了巨龍公司20%的股份,支付買價1000萬元,相關(guān)稅費3萬元,2003年1月1日巨龍公司的所有者權(quán)益總量為4515,其中:股本500萬元;資本公積2000萬元;盈余公積200萬元,未分配利潤1815萬元。天達(dá)公司的股權(quán)投資差額分?jǐn)偲跒?0年。

2.巨龍公司的所得稅率為33%,采用納稅影響會計法核算所得稅,盈余公積的提取比例為凈利潤的15%,其中法定盈余公積的提取比例為10%,法定公益金是5%。巨龍公司2003年的年報于2004年4月25日批準(zhǔn)報出,其2003年所得稅的匯算清繳日為2004年3月5日。注冊會計師在審計巨龍公司的年報時發(fā)生如下業(yè)務(wù)及會計處理。

(1)2002年初發(fā)生的開辦費用200萬元計入了“長期待攤費用”,并一直遵照稅務(wù)口徑的5年期標(biāo)準(zhǔn)平均計入各年的“管理費用”。

(2)2003年4月1日巨龍公司以售后回購方式銷售一批商品給開源公司,售價為300萬元,成本為240萬元,增值稅率為17%,消費稅率為10%。10月1日巨龍公司以330萬元的價格回購,對此巨龍公司作了如下會計處理:

①4月1日銷售商品時:

借:銀行存款 351

貸:主營業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51

②認(rèn)定負(fù)擔(dān)的消費稅

借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 30

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅 30

③結(jié)轉(zhuǎn)成本時:

借:主營業(yè)務(wù)成本 240

貸:庫存商品 240

④10月1日回購該商品時:

借:庫存商品 330

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 56.1

貸:銀行存款 386.1

(3)2002年1月1日開始對營銷部門使用的某設(shè)備提取折舊,該設(shè)備原價為100萬元,會計上采用5年期直線法提取折舊,稅務(wù)上則采用10年期直線法認(rèn)定折舊口徑,該設(shè)備2002年末的可收回價值為64萬元,巨龍公司提取了8萬元的減值準(zhǔn)備,并于2003年對該設(shè)備提取了18萬元的折舊。

(4)2003年5月2日巨龍公司購買了順通公司的10萬股股票作為短期投資,在該投資持有期間收到了現(xiàn)金股利5萬元,追加了“投資收益”。巨龍公司于12月1日將此投資出售,形成出售收益32萬元。

(5)巨龍公司于2003年1月1日借入一筆長期借款,金額100萬元,利率為6%,期限為3年,工程于當(dāng)年的4月1日正式開工,4月1日資產(chǎn)支出20萬元,7月1日資產(chǎn)支出20萬元,10月1日資產(chǎn)支出20萬元,巨龍公司當(dāng)年利息資本化額為4.5萬元。稅務(wù)政策認(rèn)為只要是發(fā)生在工程期內(nèi)的專門借款利息均應(yīng)資本化。

3.天達(dá)公司的所得稅率為33%,采用納稅影響會計法核算所得稅,盈余公積的提取比例為凈利潤的15%,其中法定盈余公積為凈利潤的10%,法定公益金為凈利潤的5%。2003年年報的批準(zhǔn)報出日為2004年4月25日,2003年所得稅匯算清繳日為2004年的3月20日。

[要求]根據(jù)以上資料,調(diào)整天達(dá)公司和巨龍公司2003年的年報

 資產(chǎn):
年末數(shù)
負(fù)債及所有者權(quán)益:
年末數(shù)
天達(dá)公司
巨龍公司
天達(dá)公司
巨龍公司
存貨
-60
長期股權(quán)投資
-2.144+5.36
-12-0.1072+0.268-0.54-9.1632
累計折舊
-2
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
+8
在建工程
-2.7
長期待攤費用
-120
盈余公積
-0.215472+0.804-1.8
+0.0294264-0.081
-1.2630456
-12.06-9-0.603
-0.405-22.068
遞延稅款借項
0.70752+0.0353760.742896
+39.6+1.98+41.58
未分配利潤
-1.221008+4.556
-10.2+0.1667496-0.459-7.1572584
-68.34-51-3.417
-2.295-125.052
資產(chǎn)合計
-8.420304
-147.12
負(fù)債及所有者權(quán)益合計
-8.420304

項目
本年數(shù)
天達(dá)公司
巨龍公司
一、主營業(yè)務(wù)收入
-300
減:主營業(yè)務(wù)成本
-240
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
-30
二、主營業(yè)務(wù)利潤
-30
加:其他業(yè)務(wù)利潤
減:營業(yè)費用
-2
管理費用
-40
財務(wù)費用
+30+2.7
三、營業(yè)利潤
-20.7
加:投資收益
-2.144+5.36-12-0.1072+0.268-0.54
補貼收入
營業(yè)外收入
減:營業(yè)外支出
四、利潤總額
-9.1632
-20.7
減:所得稅
-0.70752-0.035376-0.742896
+13.2+0.6613.86
五、凈利潤
-8.420304
-34.56
加:年初未分配利潤
-91.12-4.556-95.676
六、可供分配利潤
-8.420304
-130.236
減:提取法定盈余公積
-0.8420304
-3.456
提取法定公益金
-0.4210152
-1.728
七、可供股東分配利潤
-7.1572584
-125.052
減:應(yīng)付普通股股利
八、年末未分配利潤
-7.1572584
-125.052

(二)資料:中遠(yuǎn)股份有限公司(下稱中遠(yuǎn)公司)為增值稅一般納稅人,增值稅率為17%,所得稅稅率為33%,采用納稅影響會計法進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,采用單項比較法認(rèn)定跌價損失,對存貨跌價準(zhǔn)備采用同步同比例法結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)2000年財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出日為2001年4月15日,企業(yè)的法定盈余公積的提取比例為10%,法定公益金的提取比例為5%。

2000年該公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

1. 3 月15日中遠(yuǎn)公司以一項專利權(quán)置換A公司一批原材料。該無形資產(chǎn)的賬面余值為210萬元,已計提減值準(zhǔn)備10萬元,交換日計稅價格為250萬元,營業(yè)稅率為5%.換入的原材料計稅價格為220萬元,并已取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的增值稅額為37.4萬元。雙方協(xié)議由A公司補付銀行存款30萬元。

2.截止6月30日,該批材料剩余50%,市場價值為70萬元。由于原材料價格下降,造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價由100萬元下降到90萬元,但生產(chǎn)成本仍為93萬元,將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入18.2萬元,估計銷售費用及相關(guān)稅金為2萬元。

3. 9月15日,中遠(yuǎn)公司與時迅公司簽訂如下重組協(xié)議以歸還所欠的90萬元貨款:

(1)豁免債務(wù)5萬元

(2)用上述原材料的一半歸還欠款,原材料的公允價值和計稅價格均為40萬元

(3)用本公司5萬股股票抵40萬元的欠債,每股面值為1元,債務(wù)重組日的收盤價為每股7元。

(4)剩余債務(wù)在2001年3月歸還7萬元,但如果在第二年的前兩個月盈余達(dá)到10萬元,就必須追加償還9萬元,在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后,已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

(5)假定在2001年1、2月份中遠(yuǎn)公司共實現(xiàn)盈余7萬元,中遠(yuǎn)公司如約支付了剩余債務(wù)。

要求:

1. 對中遠(yuǎn)公司3月15日以專利權(quán)置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理 ;

2. 對中遠(yuǎn)公司6月30日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理 ;

3. 對中遠(yuǎn)公司9月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理 ;

4. (1)對中遠(yuǎn)公司2001年歸還剩余債務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理 ;

(2)修正2000年報表項目。

對2001年3月份的月度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)修正

參考答案

一、單項選擇題

1.答案:A

[解析]當(dāng)售后回租形成融資租賃時,其售后回租的收益應(yīng)在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度調(diào)減各期折舊費用。

2.答案:A

[解析]會計相關(guān)處理為:

借:應(yīng)付股利

貸:主營業(yè)務(wù)收入

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

稅法上視同銷售確認(rèn)收入和成本。

3.答案:C

[解析]

(1)改良后的固定資產(chǎn)成本=200000-60000+100000-30000=210000(元);

(2)相比可收回價值17.5萬元,應(yīng)以較低的17.5萬元作為其入賬成本。

4.答案:A

[解析]

①當(dāng)年的應(yīng)稅所得額=100+15-5=110(萬元)

②當(dāng)年應(yīng)交所得稅額=(110-15.2)×33%+15.2÷(1-24%)×(33%-24%)=31.284+1.8=33.084(萬元)

③當(dāng)年的遞延稅款借方發(fā)生額=(15-5)×33%=3.3(萬元)

④當(dāng)年的所得稅費用=33.084-3.3=29.784(萬元)

⑤當(dāng)年的凈利潤=100-29.784=70.216(萬元)

5.答案:A

[解析]

(1)收到補價應(yīng)確認(rèn)的收益=15-15÷120×(100-10)-15÷120×120×5%=3(萬元)

(2)換入原材料的入賬成本=100-10-15+3+120×5%-17=67(萬元)

6. 答案:C

[解析]

2003年存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄如下(單位:萬元):

①借:主營業(yè)務(wù)收入 60

貸:主營業(yè)務(wù)成本 60

②借:主營業(yè)務(wù)成本 6

貸:存貨 6

③借:存貨跌價準(zhǔn)備 3

貸:管理費用 3

合并后的存貨項目=1000+800-6+3=1797(萬元)

7.答案:A

[解析]明達(dá)公司在債務(wù)重組當(dāng)時作如下分錄:

借:應(yīng)付賬款 100

營業(yè)外支出 3

貸:原材料  48

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8.5

應(yīng)付賬款 46.5(100-5-58.5+10)

由于明達(dá)公司在第三個月僅實現(xiàn)盈余47萬元,所以或有支出并未發(fā)生,則會計分錄如下:

借:應(yīng)付賬款 46.5

貸:銀行存款 36.5

營業(yè)外收入 3(先沖掉債務(wù)重組之初的“營業(yè)外支出”3)

資本公積 7(再倒擠出“資本公積”7)

8.答案:B

[解析]

①順通公司2000年末提取了20萬元的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;

②2001年和2002年的專利權(quán)分?jǐn)傤~分別為15萬元;

③2002年末的無形資產(chǎn)賬面價值為30萬元,低于可收回價值34萬元,所以應(yīng)反沖減值準(zhǔn)備4萬元,這樣,剩下的減值準(zhǔn)備為16萬元(20-4)。

9.答案:C

[解析]

①H公司的初始投資成本=50+60×17%+60×10%=66.2(萬元)

②M公司接受H公司投資所增加的所有者權(quán)益額=55+60×17%=65.2(萬元)

③H公司投資形成的股權(quán)投資差額=66.2-(150+65.2)×25%=12.4(萬元)

10.答案:B

[解析]在勞務(wù)收入的確認(rèn)中,如果預(yù)計工程款無法收回應(yīng)以能收回的款額列收入,以實際發(fā)生的工程成本作當(dāng)期的支出。

11.答案:B

[解析]

①累計支出加權(quán)平均數(shù)=10×(5/12+4/12+3/12)+20×(2/12+1/12)=10+5=15(萬元)

②加權(quán)資本化率=(100×6%+60×9%×3/12)÷(100+60×3/12)×100%=7.35÷115≈6.39%

③當(dāng)年資本化額=15×6.39%=0.9585(萬元)

1.答案:ADE

2.答案:BCE

[解析]當(dāng)被投資方因政策變更而調(diào)整留存收益以及修正以前年度的折舊錯誤時,投資方應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整“長期股權(quán)投資”和年初留存收益,不會涉及到“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”的調(diào)整。

3.答案:ABCE

[解析]

①為了調(diào)整利潤而修改固定資產(chǎn)的折舊方法是典型的會計造假;

②研究開發(fā)費用應(yīng)計入各期“管理費用”;

③乙公司的實收資本=庫存商品的入賬成本95萬元+進(jìn)項稅額17萬元=112萬元;

④在溢價不夠沖抵的前提下,股票發(fā)行費用無論金額大小,均應(yīng)計入當(dāng)期“財務(wù)費用”。

4.答案:ABCD

[解析]票據(jù)貼現(xiàn)時不附追索權(quán)的屬于經(jīng)營活動,附有追索權(quán)的屬于籌資活動。

5.答案:AB

[解析]如果以租賃資產(chǎn)的原賬面價值作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值時,承租方應(yīng)以最低租賃付款額折現(xiàn)后恰好等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)利率作為分?jǐn)偫蕵?biāo)準(zhǔn);在承租方以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%相比來判定租賃類型時,其選擇的折現(xiàn)率應(yīng)有三種可能,一是合同約定利率,二是出租方的內(nèi)含報酬率,三是同期銀行貸款利率。

6.答案:ABCD

7.答案:AC

[解析]

(1)對應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法應(yīng)作會計估計變更處理。

(2)當(dāng)債券發(fā)行費用高于發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入時,若發(fā)行債券是為購建固定資產(chǎn)籌集資金的,則按照借款費用的處理原則處理;若屬于其他情況,如果差額較大,應(yīng)“長期待攤費用”處理,如果差額較小,則直接計入當(dāng)期“財務(wù)費用”。

(3)在接受外幣資本注資時,如果資本折算匯率采用的是投資當(dāng)日的市場匯率,而實收資本用的是合同約定匯率,兩者不一致時會出現(xiàn)“資本公積-外幣資本折算差額”。

8.答案:ABCD

[解析]經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)計入“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”。

9.答案:ABD

10.答案:ABCD

11.答案:ABDE

[解析]

(1)在分次購買固定資產(chǎn)時,第一次現(xiàn)金支付應(yīng)列支于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項,其后的現(xiàn)金支付則屬于籌資活動中“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項。

(2)只要是償付借款利息,應(yīng)全部計入籌資活動中“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項。

(3)短期投資的出售收入均應(yīng)列入投資活動中“收回投資所收到的現(xiàn)金”項。

(4)補充資料中的“固定資產(chǎn)折舊”項應(yīng)列支當(dāng)期所有的折舊費用。

三、計算及會計處理題

(一)

[解析]

(1)2002年的抵銷分錄如下:

①對內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷:

A.借:應(yīng)付賬款 35.1

貸:應(yīng)收賬款 35.1 [50×1.17×(1-40%)]

B.借:壞賬準(zhǔn)備 3.51

貸:管理費用 3.51

②對固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷

A.借:主營業(yè)務(wù)收入 50

貸:主營業(yè)務(wù)成本 40

固定資產(chǎn)原價 10

B.借:累計折舊  1

貸:營業(yè)費用 1

C.由于乙公司年末固定資產(chǎn)折余價值=60 -60÷5÷2=54(萬元),相比期末可收回價值40.5萬元,應(yīng)提取減值準(zhǔn)備13.5萬元;而總集團(tuán)認(rèn)可的年末固定資產(chǎn)折余價值=50-50÷5÷2 =45(萬元),相比期末可收回價值40.5萬元,應(yīng)提取減值準(zhǔn)備4.5萬元;乙公司的減值計提口徑相比總集團(tuán)顯然多提了9萬元,所以,應(yīng)作如下抵銷:

借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9

貸:營業(yè)外支出  9

(2)2003年的抵銷處理:

①對于內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷處理:

A.借:壞賬準(zhǔn)備 3.51

貸:年初未分配利潤 3.51

B.借:管理費用 3.51

貸:壞賬準(zhǔn)備 3.51

②對于固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷處理:

A.借:年初未分配利潤 10

貸:固定資產(chǎn)原價 10

B.借:累計折舊 1

貸:年初未分配利潤 1

C.由于乙公司和總集團(tuán)均認(rèn)定2003年初的固定資產(chǎn)賬面價值為40.5萬元,所以雙方認(rèn)定的當(dāng)年折舊額均為9萬元(=40.5÷4.5),并不存在差異,也就無需對此抵銷了。

D.借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9

貸:年初未分配利潤 9

E.2003年末乙公司和總集團(tuán)的固定資產(chǎn)賬面價值均為31.5萬元(=40.5-40.5÷4.5),相比期末可收回價值33.25萬元,乙公司作了如下會計分錄:

借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4.75

貸:累計折舊 3

營業(yè)外支出  1.75

而總集團(tuán)作如下會計分錄:

借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2.75

貸:累計折舊 1

營業(yè)外支出  1.75

兩相比較應(yīng)作如下抵銷:

借:累計折舊  2

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2

(3)2004年抵銷分錄如下:

由于乙公司與總集團(tuán)均認(rèn)可固定資產(chǎn)的期初賬面價值為33.25萬元,則無論是當(dāng)年的折舊口徑還是出售的損益口徑均相同,無需對此抵銷。又因為固定資產(chǎn)在當(dāng)年出售后,固定資產(chǎn)的各項指標(biāo)均在合并報表時不存在,其各自與總集團(tuán)的差異相互抵銷,當(dāng)年就不存在抵銷分錄了。

(二)[解析]

1.債務(wù)重組的賬務(wù)處理

(1)2001年12月18日債務(wù)重組時:

借:固定資產(chǎn) 2340

營業(yè)外支出 20

應(yīng)收賬款――重組后  1150

貸:應(yīng)收賬款――重組前 3510

(2)2003年收回余額時:

借:銀行存款 1180

貸:應(yīng)收賬款 1150

財務(wù)費用 30

2. 甲公司2003~2005年設(shè)備折舊及減值準(zhǔn)備的會計處理如下:

(1)2003年的折舊處理如下:

借:營業(yè)費用 466

貸:累計折舊 466

(2)2003年計提減值準(zhǔn)備198萬元:

借:營業(yè)外支出  198

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 198

(3)2004年、2005年的折舊處理如下:

借:營業(yè)費用 400

貸:累計折舊 400

(4)2005年的減值準(zhǔn)備處理如下:

借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 172

貸:累計折舊 132

營業(yè)外支出  40

3.甲公司2003~2005年的所得稅會計處理如下:

(1)2003年的所得稅處理:

借:所得稅 406.23

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅406.23[=(800+233+198)×33%]

(2)2004年的所得稅處理:

借:所得稅 319.11

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 319.11[=(800+167)×33%]

(3)2005年的所得稅處理:

借:所得稅 305.91

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅305.91[=(800+167-40)×33%]

4.乙公司的賬務(wù)處理如下:

(1)補價所占比重=12÷300×100%=4%<25%,所以,該交易屬于非貨幣性交易。

(2)補價收益=12-12÷300×(330-40)-12×5%=-0.2(萬元);

(3)換入固定資產(chǎn)的入賬成本=330-40-12+(-0.2)+300×5%=292.8(萬元);

(4)會計分錄如下:

借:固定資產(chǎn) 292.8

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40

銀行存款 12

營業(yè)外支出――非貨幣性交易損失 0.2

貸:無形資產(chǎn) 330

應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅  15

5.甲公司更正會計差錯的處理如下:

(1)甲公司換入專利權(quán)的入賬成本=(2340-466-466-400-400-132-26-220)+12=242(萬元);

其中:26是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額;220是06年半年折舊額。

(2)甲公司本應(yīng)于2006年攤銷無形資產(chǎn)價值35.29萬元(≈242÷4×7/12);

(3)甲公司在2007年作如下差錯更正:

①借:以前年度損益調(diào)整  35.29

貸:無形資產(chǎn) 35.29

②借:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅  11.65

貸:以前年度損益調(diào)整 11.65

③借:利潤分配――未分配利潤 23.64

貸:以前年度損益調(diào)整 23.64

④借:盈余公積――法定盈余公積 2.364

――法定公益金  1.182

貸:利潤分配――未分配利潤 3.546

四、綜合題

(一)[解析]

 
巨龍公司的調(diào)整分錄
天達(dá)公司的調(diào)整分錄
開辦費的錯誤分?jǐn)?/span>
借:以前年度損益調(diào)整120
貸:長期待攤費用120
借:遞延稅款 39.6
貸:以前年度損益調(diào)整39.6
借:利潤分配――未分配利潤80.4
貸:以前年度損益調(diào)整80.4
借:盈余公積12.06
貸:利潤分配――未分配利潤12.06
借:長期股權(quán)投資――巨龍公司(股權(quán)投資差額)21.44[=160×133%×20%
貸:長期股權(quán)投資――巨龍公司(投資成本)21.44
借:以前年度損益調(diào)整2.144
貸:長期股權(quán)投資――巨龍公司(股權(quán)投資差額)2.144
借:遞延稅款0.70752
貸:以前年度損益調(diào)整0.70752
借:利潤分配――未分配利潤1.43648
貸:以前年度損益調(diào)整 1.43648
借:盈余公積0.215472
貸:利潤分配――未分配利潤0.215472
借:長期股權(quán)投資――巨龍公司(損益調(diào)整)5.36[=40×133%×20%
貸:以前年度損益調(diào)整5.36
借:以前年度損益調(diào)整5.36
貸:利潤分配――未分配利潤5.36
借:利潤分配――未分配利潤0.804
貸:盈余公積0.804
售后回購的錯誤賬務(wù)處理
借:以前年度損益調(diào)整60
貸:庫存商品60
借:利潤分配――未分配利潤60
貸:以前年度損益調(diào)整60
借:盈余公積9
貸:利潤分配――未分配利潤9
借:待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30
貸:以前年度損益調(diào)整-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 30
借:以前年度損益調(diào)整-財務(wù)費用 30
貸:待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30
借:以前年度損益調(diào)整12
貸:長期股權(quán)投資――巨龍公司(損益調(diào)整)12
借:利潤分配――未分配利潤12
貸:以前年度損益調(diào)整12
借:盈余公積1.8
貸:利潤分配――未分配利潤1.8
少提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理
借:以前年度損益調(diào)整8
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8
借:累計折舊2
貸:以前年度損益調(diào)整2
借:遞延稅款1.98
貸:以前年度損益調(diào)整1.98
借:利潤分配――未分配利潤4.02
貸:以前年度損益調(diào)整4.02
借:盈余公積0.603
貸:利潤分配――未分配利潤0.603
借:長期股權(quán)投資――巨龍公司(股權(quán)投資差額)1.072[=133%×20%
貸:長期股權(quán)投資――巨龍公司(投資成本)1.072
借:以前年度損益調(diào)整0.1072
貸:長期股權(quán)投資――巨龍公司(股權(quán)投資差額)0.1072
借:遞延稅款0.035376
貸:以前年度損益調(diào)整0.035376
借:利潤分配――未分配利潤0.071824
貸:以前年度損益調(diào)整 0.071824
借:盈余公積0.0107736
貸:利潤分配――未分配利潤0.0107736
借:長期股權(quán)投資――巨龍公司(損益調(diào)整)0.268
貸:以前年度損益調(diào)整0.268
借:以前年度損益調(diào)整0.268
貸:利潤分配――未分配利潤0.268
借:利潤分配――未分配利潤0.0402
貸:盈余公積0.0402
短期投資的會計處理雖然有錯誤,但最終會歸于正確的。
借款費用錯誤的資本化處理
借:以前年度損益調(diào)整2.7
貸:在建工程2.7
借:利潤分配――未分配利潤2.7
貸:以前年度損益調(diào)整2.7
借:盈余公積0.405
貸:利潤分配――未分配利潤0.405
借:以前年度損益調(diào)整0.54
貸:長期股權(quán)投資――巨龍公司(損益調(diào)整)0.54
借:利潤分配――未分配利潤0.54
貸:以前年度損益調(diào)整0.54
借:盈余公積0.081
貸:利潤分配――未分配利潤0.081

項目
本年數(shù)
天達(dá)公司
巨龍公司
一、主營業(yè)務(wù)收入
-300
減:主營業(yè)務(wù)成本
-240
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
-30
二、主營業(yè)務(wù)利潤
-30
加:其他業(yè)務(wù)利潤
減:營業(yè)費用
-2
管理費用
-40
財務(wù)費用
+30+2.7
三、營業(yè)利潤
-20.7
加:投資收益
-2.144+5.36-12-0.1072+0.268-0.54
補貼收入
營業(yè)外收入
減:營業(yè)外支出
四、利潤總額
-9.1632
-20.7
減:所得稅
-0.70752-0.035376-0.742896
+13.2+0.6613.86
五、凈利潤
-8.420304
-34.56
加:年初未分配利潤
-91.12-4.556-95.676
六、可供分配利潤
-8.420304
-130.236
減:提取法定盈余公積
-0.8420304
-3.456
提取法定公益金
-0.4210152
-1.728
七、可供股東分配利潤
-7.1572584
-125.052
減:應(yīng)付普通股股利
  八、年末未分配利潤
-7.1572584
-125.052

(二)「解析」

1. 對中遠(yuǎn)公司3月15日以專利權(quán)置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理

(1) 判斷是否屬于非貨幣性交易

(收到補價/換出資產(chǎn)的公允價值 )=( 30萬/ 250萬)= 12%< 25%

因補價占交易金額的12%,屬于非貨幣性交易。

(2) 收到補價,應(yīng)確認(rèn)的收益

應(yīng)確認(rèn)的收益=30- (210-10)× 30/250-(30/250)×(250×5%)=4.5 (萬元)

會計分錄如下:

借:銀行存款  30

原材料 149.6

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)  37.4

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

貸:無形資產(chǎn)-專利權(quán) 210

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅(250萬×5%) 12.5

營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益 4.5

2. 對中遠(yuǎn)公司6月30日計提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,如果原材料打算用于產(chǎn)品的生產(chǎn),則其可變現(xiàn)凈值應(yīng)采用其終端產(chǎn)品的預(yù)計售價為起點倒推認(rèn)定,只有在終端產(chǎn)品貶值的前提下,原材料的貶值才可以認(rèn)定。

(1) 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-估計銷售費用及稅金=90-2=88(萬元)

產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本93萬元,即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的

可變現(xiàn)凈值低于成本,因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。

(2) 計算原材料的可變現(xiàn)凈值,并確定期末價值

原材料的可變現(xiàn)凈值=90-2-18.2=69.8(萬元)

(3) 原材料的可變現(xiàn)凈值為69.8萬元,成本為74.8萬元(=149.6×50%),需計提跌價準(zhǔn)備5萬元。

借:管理費用  5

貸:存貨跌價準(zhǔn)備 5

3. 8月15日中遠(yuǎn)企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下

借:應(yīng)付賬款 90

存貨跌價準(zhǔn)備 (5萬×50%) 2.5

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失  2.7

貸:原材料(74.8萬×50%) 37.4

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6.8(40萬×17%)

股本 5

資本公積-股本溢價 30

應(yīng)付賬款 16(7+9)

4.(1)2001年由于中遠(yuǎn)公司前兩個月僅實現(xiàn)了盈余7萬元,未達(dá)到了或有條件,所以最終只需支付7萬元即可而不需支付或有支出9萬元,另外,由于此期間僅逢資產(chǎn)負(fù)債表日后期間,所以對2000年的中遠(yuǎn)公司多計的營業(yè)外支出和少計的資本公積均需作調(diào)整事項處理,其他事項按2001年事項處理,具體操作如下:

2001年3月歸還剩余債務(wù)時:

①借:應(yīng)付賬款 9

貸:以前年度損益調(diào)整 2.7

資本公積-其他資本公積 6.3

借:應(yīng)付賬款  7

貸:銀行存款 7

②借:以前年度捐益調(diào)整 0.891

貸:遞延稅款 0.891

③借:以前年度損益調(diào)整 1.809

貸:利潤分配-未分配利潤 1.809

④借:利潤分配-未分配利潤 0.2714

貸:盈余公積-法定盈余公積 0.1809

-法定公益金 0.0905

(2)2000年年報修正如下

①資產(chǎn)負(fù)債表

2000年12月31日

資產(chǎn):
年末數(shù)
負(fù)債及所有者權(quán)益:
年末數(shù)
。。。。。。
。。。。。。。
遞延稅款借項
-0.891
應(yīng)付賬款
-9
。。。。。。
資本公積
+6.3
。。。。。。
盈余公積
+0.2714
。。。。。。
其中:公益金
+0.0905
。。。。。。
未分配利潤
+1.5376
資產(chǎn)總計:
-0.891
負(fù)債及所有者權(quán)益總計:
-0.891

②利潤表

2000年12月31日

項目
本年數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入
減:主營業(yè)務(wù)成本
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
二、主營業(yè)務(wù)利潤
加:其他業(yè)務(wù)利潤
減:營業(yè)費用
管理費用
財務(wù)費用
三、營業(yè)利潤
加:投資收益
補貼收入
營業(yè)外收入
+2.7
減:營業(yè)外支出
四、利潤總額
+2.7
減:所得稅
+0.891
五、凈利潤
+1.8090
加:年初未分配利潤
0
六、可供分配利潤
+1.8090
減:提取法定盈余公積
+0.1809
提取法定公益金
+0.0905
七、可供股東分配利潤
+1.5376
減:應(yīng)付普通股股利
0
八、年末未分配利潤
+1.5376

③對2001年3月份的月度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)修正如下:

資產(chǎn)負(fù)債表

2001年3月31日

資產(chǎn):
年初數(shù)
負(fù)債及所有者權(quán)益:
年初數(shù)
。。。。。。
。。。。。。。
遞延稅款借項
-0.891
應(yīng)付賬款
-9
。。。。。。
資本公積
+6.3
。。。。。。
盈余公積
+0.2714
。。。。。。
其中:公益金
+0.0905
。。。。。。
未分配利潤
+1.5376
資產(chǎn)總計:
-0.891
負(fù)債及所有者權(quán)益總計:
-0.891

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