5. ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。20×9年2月15日，A注冊會計師完成審計業務，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。20×9年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。

要求：根據審計工作底稿準則和會計師事務所質量控制準則，回答下列問題：

（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。

（2）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。

（3）ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施哪些控制程序。

　　五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。）

1. A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。甲公司從事小型機電產品的生產和銷售，主要原材料均在國內采購，產品主要自營出口到美國。

資料一：A注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

（1）甲公司產品以美元定價，人民幣對美元匯率由20×8年初的7.3：1升值到20×8年6月的6.8：1，之后基本保持穩定。甲公司產品銷售自20×7年初至20×8年9月基本穩定。20×8年10月起，受金融危機影響，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現較大幅度減少，20×8年第4季度與前3個季度相比，主要產品平均銷售下降了約7% 但甲公司20×8年未審計財務報表其依然完成了65 000萬元收入和7 300萬元毛利的經營目標。

20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購價格基本穩定。20×8年9月至10月，主要原材料價格平均下跌了約5%.

（2）甲公司預計主要原材料價格在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月進行大量采購，以滿足20×9年2月底前的生產需求。但20×8年10月之后，相關原材料市場價格實際上繼續下跌。

（3）20×8年7月，由于發生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月開工建設的X生產線被有關部門勒令停建整頓。20×8年末，有關部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經濟影響，X生產線擬生產產品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產線的建設，并于20×8年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1 000萬元專項借款。

（4）20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗設備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議，轉讓價格為15萬元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設備，并收迄轉讓款。

（5）甲公司在20×7年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時并沒有明確的持有意圖。20×8年末，乙公司因期貨交易發生巨額虧損而瀕臨破產，股價出現大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。

（6）根據甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累計金額不超過20 000萬元的流動資金貸款額度。20×9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協議。甲公司正在尋求維持日常經營活動所需資金來源，但尚未取得實質性發展。

資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：

項目	20×8年（未審計）	20×7年（已審計）
營業收入	65 030	55 320
營業成本	57 720	48 180
資產減值損失
其中：應收賬款	220	190
存貨	673	657
固定資產	65	54
合計	958	901

項目	20×8年12月31日（未審計）	20×7年（已審計）
存貨賬面余額	15 752	6 073
減：存貨跌價準備	600	530
存貨賬面價值	15 152	5 543
可供出售金融資產
乙公司股票公允價值	200	1 200
可供出售金融資產賬面價值	200	1 200

項目	20×8年年初數（未審計）	本年增加（未審數）	本年減少（未審數）	20×8年年末數（未審數）
在建工程——X生產線	0	962	0	962
減：在建工程減值準備	0	0	0	0
在建工程賬面價值	0	962	0	962
其中：利息資本化	0	70	0	70
固定資產原價
其中：房屋建筑物	5 370	340	217	5 493
機器設備	8 912	160	73	8 999
小計	14 282	500	290	14 492
減：累計折舊
其中：房屋建筑物	2 933	170	126	2 977
機器設備	3 465	901	65	4 301
小計	6 398	1 071	191	7 278
減：固定資產減值準備	183	65	70	178
固定資產賬面價值	7 701			7 036
資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）	0	0	1 000	－1 000

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：

（1）計算本年重要產品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。

（2）獲取產品銷售價格目錄，檢查售價是否符合價格政策。

（3）抽取本年一定數量的發運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數量等是否與銷售發票、銷售合同、記賬憑證等一致。

（4）抽取本年一定數量的營業收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發票、發運憑證、銷售合同等一致。

（5）獨立測算主要存貨項目的年末可變現凈值，將測算結果與甲公司的計算結果進行比較，分析差異原因。

（6）將存貨跌價準備本年計提數與資產減值損失相應明細項目的發生額核對是否相符。

（7）獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規定計提折舊。

（8）獲取持有待售固定資產的相關證明文件，檢查對期預計凈殘值的調整是否恰當、會計處理是否正確。

（9）查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。

（10）向相關金融機構函證可供出售金融資產年末數量。

要求：

（1）針對資料一第（1）項至第（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次，如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些賬戶（僅限于：營業收入、營業成本、資產減值損失、存貨、可供出售金融資產、在建工程、固定資產、累計折舊和資本公積）的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應表格內。

（2）針對資料一第（1）項至第（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質性程序對發現根據資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應表格內。

2.公開發行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計，確定財務報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20×8年度財務報告于20×9年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關資料如下：

資料一：甲公司未經審計的20×8年度財務報表部分項目的年末余額或年度發生額如下（金額單位：人民幣萬元）

項目	20×8年度
資產總額	90 000
營業收入	60 000
利潤總額	3 000
凈利潤	2 500

資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：

（1）20×8年1月起，甲公司開始研發X產品專利技術，且擁有可靠的技術和財務資源待支持。截止20×8年10月31日，共發生研發支出2 700萬元，其中：科技成果應用研究費用900萬元，生產前的模型設計和測試費用1 800萬元。20×8年11月1日，該專利技術達到預定用途，甲公司將其確認為無形資產，并做如下會計處理：借記“無形資產”2 700萬元，貸記“研發支出——資本化支出”2 700萬元；該無形資產的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理借記“管理費用”90萬元，貸記“累計攤銷”90萬元。

（2）20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2 000萬元，增值稅稅率為17%.由于甲公司發生財務困難，無法按期支付貨款，經與乙公司協商，于20×8年12月25日實施債務重組：乙公司同意減免甲公司1 000萬元債務，余額由甲公司用現金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記“應付賬款”2 340萬元，貸記“銀行存款”1 340萬元，貸記“營業外收入——債務重組收益”1 000萬元。甲公司認為持續經營不存在問題，因此沒有在財務報表附注中披露該項債務重組。

（3）20×8年10月25日，甲公司為某高新技術項目的銀行申請配套流動資金貸款，同時申報政府財政貼息。根據與銀行簽訂的貸款協議，貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，貸款金額為20 000萬元，年利率為6%.20×8年11月1日，政府部門批準撥付貼息資金600萬元，甲公司于當日收到該筆資金，并做如下會計處理：借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業外收入——政府補助”600萬元。

（4）20×8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災，導致該批儀表全部報廢。甲公司對20×8年度財務報表做如下調整：借記“資產減值損失”500萬元，貸記“存貨——存貨跌價準備”500萬元。

（5）20×8年12月25日，甲公司總經理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權以28 000萬元的價格轉讓給控股股東，該項長期股權投資的賬面價值為19 000萬元、評估價值為28 000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權轉讓款，并做如下會計處理：借記“銀行存款”28 000萬元，貸記“長期股權投資”19 000萬元，貸記“投資收益”9 000萬元。上述股權轉讓事項已經20×9年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20×8年度財務報表附注中披露。

要求：

（1）如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（5），分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同）。

（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（5）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。

（3）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項（1），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第14頁。

審計報告

甲股份有限公司全體股東：

（引言段略）

一、管理層對財務報表的責任

（略）

二、注冊會計師的責任

（略）

ABC會計師事務所（蓋章）

中國注冊會計師：A（簽名并蓋章）
中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）

中國××市 二○×九年四月二十日

六、英文附加題（本題型共1題，共10分。有小數點的，保留兩位小數。小數點兩位后四舍五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效）。

John， CPA， is auditing the financial statements of Company A for the year ended December 31， 20×8. The un-audited information of selected financial statements items is as follows：

（Expressed in RMB thousands）

FINANCLAL STATEMENTS ITEMS	20×8	20×7
Sales	64 000	48 000
Cost of sales	54 000	42 000
Net profit	30	-20
	December 31， 20×8	December 31， 20×7
Inventory	16 000	12 000
Current assets	60 000	50 000
Total assets	100 000	90 000
Current liabilities	20 000	18 000
Total liabilities	30 000	25 000

During the audit， John has the following findings：

（1）On December 31， 20×8，Company A discounted an undue commercial acceptance bill （with recourse） amounted to RMB 6 000 000， and was charged discounting interest of RMB

180 000 by the bank. Company A made an accounting entry on December 31， 20×8 as follows：

Dr. Cash in Bank RMB 5 820 000

Dr. Financial Expenses RMB 180 000

Cr. Notes Receivable RMB 6 000 000

（2）In June 20×8， Company A provided guarantee for Company B's borrowings from Bank C.In December 20×8， since Company B failed to repay the borrowings in time， Company A was sued by Bank C to make relevant repayment amounted to RMB 3 000 000.As at December 31， 20×8， the lawsuit was still pending， and， based on the reasonable estimate of the guarantee losses made by the management， Company A made an accounting entry as follows：

Dr：Non-operating Expenses RMB 3 000 000

Cr：Provisions RMB 3 000 000

On January 10， 20×9，Company A received a judgment on repaying RMB 2 500 000

to Bank C to settle the guarantee obligation.Company A made the payment and an accounting entry at the end of January 2009 as follows：

Dr：Provisions RMB 3 000 000

Cr：Cash in Bank RMB 2 500 000

Non-operating Income RMB 500 000

Required：

（1）For Revenue and Net Profit， explain which one is more appropriate to be used to calculate planning materiality for Company A's 20×8 financial statements as a whole.Explain the reasons of that conclusion.

（2）Based on the un-audited information of selected financial statements items， for the purpose of using analytical procedures as risk assessment procedures， calculate the following ratios；

（a）Inventory Turnover Rate in 20×8；

（b）Gross Profit Ratio in 20×8；

（c）After Tax Return on Total Assets in 20×8；

（d）Current Ratio as at December 31， 20×8.

（3）For each audit finding identified during the audit， list the suggested adjusting entries that John should made for Company A's 20×8 financial statements.Tax effects， if any， are ignored.

【中文翻譯】注冊會計師約翰負責審計A公司20×8年12月31日的財務報表。

以下是未經審計財務報表的部分信息：

項目	20×8	20×7
營業收入	64 000	48 000
營業成本	54 000	42 000
凈利潤	30	-20
	20×8年12月31日	20×7年12月31日
存貨	16 000	12 000
流動資產	60 000	50 000
總資產	100 000	90 000
流動負債	20 000	18 000
總負債	30 000	25 000

　在審計過程中，約翰發現以下事項：

（1）20×8年12月31日，A公司將未到期金額為人民幣6 000 000元的商業承兌票據（附追索權）貼現，銀行收取了人民幣180 000元的貼現利息。A公司在20×8年12月31日做會計分錄：

借：銀行存款 5 820 000
  　財務費用 180 000
　貸：應收票據 6 000 000

（2）20×8年6月，A公司為B公司在C銀行的貸款提供了擔保。20×8年12月，由于B公司未能及時償還貸款，A公司被銀C行起訴，要求償還貸款3 000 000元。20×8年12月31日官司尚未判決，根據管理層對擔保損失的合理性估計，A公司做出以下會計分錄：

借：營業外支出 3 000 000
　貸：預計負債 3 000 000

20×9年1月10日，A公司收到法院判決：A公司應賠償C銀行人民幣 2 500 000元。A公司支付了這筆款項，并于20×9年1月末將做出如下會計分錄：

借：預計負債 3 000 000
　貸：銀行存款 2 500 000
　營業外收入 500 000

要求：

（1）在營業收入和凈利潤兩者之中，選擇一個用于計算A公司20×8年財務報表層次的計劃重要性水平，兩者中哪一個更合適一些？并說明理由。

（2）根據以上未經審計的財務報表信息，運用分析程序分析重大錯報風險，請計算以下比率：

（a）20×8年存貨周轉率

（b）20×8年銷售毛利率

（c）20×8年總資產凈利率

（d）20×8年12月31日的流動比率

（3）根據上述事項，注冊會計師約翰應提出哪些審計調整建議，并列示調整分錄。（調整分錄不考慮所得稅的影響）

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