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2.增值與非增值成本的計算

生產(chǎn)分析的主要目的，就是通過消除非增值作業(yè)和提高增值作業(yè)的效率，消除浪費，降低非增值成本，最終實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

1.增值成本與非增值成本的概念

(1)增值成本是企業(yè)高效率執(zhí)行增值作業(yè)時發(fā)生的成本，是企業(yè)唯一“應(yīng)該”發(fā)生的成本。高效率執(zhí)行的增值作業(yè)，是企業(yè)持續(xù)改善的目標(biāo)，它不包含非增值作業(yè)，而且扣除了增值作業(yè)執(zhí)行中的低效率因素，是一種理想的或最優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)稱為增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，它代表著理想或最優(yōu)執(zhí)行作業(yè)時的作業(yè)產(chǎn)出量。在增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量下，資源得到了充分利用，單位作業(yè)產(chǎn)出的成本最低。增值成本是按實際增值作業(yè)產(chǎn)出量和單位標(biāo)準(zhǔn)成本計算的成本。

(2)非增值成本是由于非增值作業(yè)和增值作業(yè)的低效率而發(fā)生的作業(yè)成本，是需要通過持續(xù)改善，消除或逐步降低的成本。對于一項非增值作業(yè)來講，它所發(fā)生的成本全部是非增值成本;而對于一項增值作業(yè)來講，由于低效率而產(chǎn)生的非增值成本，則需要經(jīng)過計算才能得出。

2.作業(yè)的固定成本與變動成本的概念

作業(yè)成本被定義為作業(yè)在執(zhí)行過程中所耗費的資源。

在相關(guān)范圍內(nèi)，作業(yè)耗費的各項資源中，有些是不隨作業(yè)的產(chǎn)出量變動而變動的，如設(shè)備折舊、職工薪酬等，被稱為作業(yè)的固定成本;

有些是隨作業(yè)的產(chǎn)出量變動而變動的，如耗費的能源、材料等，被稱為作業(yè)的變動成本。

當(dāng)企業(yè)的資源得到充分利用，作業(yè)產(chǎn)出達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量時，單位作業(yè)產(chǎn)出中固定成本最低。

增值作業(yè)產(chǎn)出達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量時的單位作業(yè)的固定成本，稱為標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本。

變動總成本隨作業(yè)需求的變動而變動，而單位產(chǎn)出中的變動成本是相對穩(wěn)定的，不隨作業(yè)產(chǎn)出的高低變動。在計算增值與非增值成本時，單位成本中的變動成本也是以標(biāo)準(zhǔn)成本形式出現(xiàn)的，并長期使用同一個標(biāo)準(zhǔn)，不考慮其在不同時期的變動情況，稱為標(biāo)準(zhǔn)單位變動成本。

使用標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本和標(biāo)準(zhǔn)單位變動成本，可以剔除不同時期固定成本和變動成本自身的變動對計算結(jié)果的影響。

3.增值成本與非增值成本的計算公式

增值成本=當(dāng)前的實際作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量×(標(biāo)準(zhǔn)單位變動成本+標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本)

=AQ×(Sv+Suf) (1)

增值作業(yè)的非增值成本

=增值作業(yè)總成本-增值成本

=(當(dāng)前實際作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量- 增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本

=(AQ×Sv+SQ×Suf)- AQ×(Sv+Suf)

=(SQ-AQ)×Suf (2)

式中：AQ——當(dāng)前的實際作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量;

SQ——增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出數(shù)量;

Sv——標(biāo)準(zhǔn)單位變動成本;

Suf——標(biāo)準(zhǔn)單位固定成本;

對于一項增值作業(yè)來說，SQ與AQ之間的差額，表示作業(yè)的實際產(chǎn)出與理想或最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)之間的差距，是作業(yè)執(zhí)行低效率的結(jié)果。利用公式(2)計算的結(jié)果表示作業(yè)執(zhí)行低效率所產(chǎn)生的非增值成本。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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