存貨

本章內容對應《企業會計準則第1號——存貨》，不屬于重要章節，但屬于基礎章節。應當關注：

(1)存貨的初始計量。

(2)存貨發出的計量。

(3)存貨的期末計量。重點為“期末存貨的計量”一節。難點為可變現凈值的計算。

 存貨的確認和初始計量

一、存貨的概念與確認條件

(一)存貨的概念

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。企業的存貨具體通常包括以下內容：原材料、在產品、半成品、產成品、商品和周轉材料。

周轉材料符合固定資產定義(主要是使用壽命超過一個會計年度)的，應當作為固定資產處理。

(二)存貨的確認條件

存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認：

1.與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業;

2.該存貨的成本能夠可靠地計量。

二、存貨的初始計量

企業取得存貨應當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本三個組成部分。企業存貨的取得主要是通過外購和自制兩個途徑。

企業在日常核算中采用計劃成本法或售價金額法核算的存貨成本，實質上也是存貨的實際成本。比如，采用計劃成本法，通過“材料成本差異”或“產品成本差異”科目將材料或產成品的計劃成本調整為實際成本。采用售價金額法，通過“商品進銷差價”科目將商品的售價調整為實際成本(進價)。

(一)外購存貨的成本

企業外購存貨主要包括原材料和商品。外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費(不包括可以抵扣的增值稅)、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應計入所購商品成本。商品流通企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期銷售費用。

【例題1·計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，1月4日，甲公司購入A商品10噸，支付價款702萬元(含增值稅)，另支付運輸費、保險費20萬元。經倉庫部門確認，實際入庫數量為9.99噸，差額屬于合理的途耗。1月30日，甲公司出售該批商品，出售商品發生運輸費18萬元。要求計算A商品的成本。

【答案】外購存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費(不包括可以抵扣的增值稅)、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。合理的途耗應作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本。出售商品發生的運輸費不包括在采購成本的范圍內。

因此，A商品的成本=702÷(1+17%)+20=620(萬元)。

(二)加工取得存貨的成本

存貨加工成本由直接人工和制造費用構成。

(三)其他方式取得存貨的成本

1.投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。

2.企業通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的存貨，其成本應當分別按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12號——債務重組》和《企業會計準則第20號——企業合并》等的規定確定。

3.盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后，沖減當期管理費用。

(四)不應當計入存貨成本的項目

1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應計入當期損益，不得計入存貨成本。例如，企業超定額的廢品損失以及由自然災害而發生的直接材料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發生無助于使該存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，而應計入當期損益。

2.倉儲費用，指企業在采購入庫后發生的儲存費用，應計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。例如，某種酒類產品生產企業為使生產的酒達到規定的產品質量標準，而必須發生的倉儲費用，就應計入酒的成本，而不是計入當期損益。

3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨成本。

4.企業采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益(銷售費用)。企業取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理。(2010年企業會計準則講解新增內容)

【例題2·單項選擇題】下列各項關于因臺風災害而發生的停工該損失會計處理的表達中，正確的是( )

A.作為管理費用計入當期損益

B.作為制造費用計入產品成本

C.作為非正常損失計入營業外支出

D.作為當期的銷售成本

【答案】C

編輯推薦：

2013年注冊會計師考試會計考點匯總