2014年注冊會計師全國統一考試《稅法》科目試題及答案解析

(完整修訂版第二套)

一、單項選擇題

(本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項)

1.下列各項稅法原則中，屬于稅法適用原則的是( )。

A.稅收公平原則

B.稅收法定原則

C.實質課稅原則

D.程序優于實體原則

【答案】D

【解析】稅法的適用原則包括法律優位原則;法律不溯及既往原則;新法優于舊法原則;特別法優于普通法的原則;實體從舊、程序從新原則;程序優于實體原則。

2.某電梯生產企業為增值稅一般納稅人，2014年5月購進原材料取得的增值稅專用發票上注明價款500萬元、稅額85萬元;當月銷售自產電梯6部并負責安裝，開具普通發票取得含稅銷售額737.1萬元、安裝費35.1萬元、保養費14.04萬元、維修費7.02萬元。該企業5月應繳納的增值稅為( )。

A.22.1萬元

B.25.16萬元

C.28.22萬元

D.30.26萬元

【中注協答案】B

【答案】A

【解析】對企業銷售電梯(購進的)并負責安裝及保養、維修取得的收入，一并征收增值稅;企業銷售自產的電梯并負責安裝，屬于納稅人銷售貨物的同時提供建筑業勞務，要分別計算增值稅和營業稅。

本題納稅人銷售的是自產的電梯并負責安裝，屬于納稅人銷售貨物的同時提供建筑業勞務，要分別計算繳納增值稅和營業稅。購進原材料取得增值稅專用發票的，是可以抵扣進項稅額的。該企業2014年5月應繳納的增值稅=737.1/(1+17%)×17%-85=22.1(萬元)。

但是中注協給的答案將保養費和維修費看做是價外費用處理一并計入銷售額計算繳納了增值稅，只是將安裝費單獨計算繳納營業稅，該企業5月應繳納的增值稅=(737.1+14.04+7.02)/(1+17%)×17%-85=25.16(萬元)。

3.某船運公司為增值稅一般納稅人，2014年6月購進船舶配件取得的增值稅專用發票上注明價款360萬元、稅額61.2萬元;開具普通發票取得的含稅收入包括國內運輸收入1287.6萬元、期租業務收入255.3萬元、打撈收入116.6萬元。該公司6月應繳納的增值稅為( )。

A.87.45萬元

B.92.4萬元

C.98.3萬元

D.103.25萬元

【答案】C

【解析】水路運輸服務中遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務，應該交通運輸業計算繳納增值稅。所以本題國內運輸收入和期租業務收入應按“交通運輸業”計算繳納增值稅，取得的打撈收入應按“現代服務業——物流輔助服務”計算繳納增值稅。該公司6月應繳納的增值稅=(1287.6+255.3)/(1+11%)×11%+116.6/(1+6%)×6%-61.2=98.3(萬元)。

4.甲企業為增值稅一般納稅人，2014年1月外購一批木材，取得增值稅專用發票注明價款50萬元、稅額8.5萬元;將該批木材運往乙企業委托其加工木制一次性筷子，取得稅務局代開的小規模納稅人運輸業專用發票注明運費1萬元、稅額0.03萬元，支付不含稅委托加工費5萬元。假定乙企業無同類產品對外銷售，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。乙企業當月應代收代繳的消費稅為( )。

A.2.62萬元

B.2.67萬元

C.2.89萬元

D.2.95萬元

【答案】D

【解析】委托加工的應稅消費品，受托方沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算代收代繳的消費稅，實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-比例稅率)，本題支付的運費應計入材料成本中，作為材料成本的一部分在計算代收代繳的消費稅的時候加上。乙企業當月應代收代繳的消費稅=(50+1+5)/(1-5%)×5%=2.95(萬元)。

5.某貿易公司2014年6月以郵運方式從國外進口一批化妝品，經海關審定的貨物價格為30萬元、郵費1萬元。當月將該批化妝品銷售取得不含稅收入55萬元。該批化妝品關稅稅率為15%、消費稅稅率為30%。該公司當月應繳納的消費稅為( )。

A.9萬元

B.12.86萬元

C.14.79萬元

D.15.28萬元

【答案】D

【解析】將進口化妝品在國內銷售的，進口環節需要計算繳納消費稅，但是進口后的銷售環節不需要再計算繳納消費稅。郵運的進口貨物，應當以郵費作為運輸及其相關費用、保險費。該公司當月應繳納消費稅=(30+1)×(1+15%)/(1-30%)×30%=15.28(萬元)。

6.甲市某汽車企業為增值稅一般納稅人，2014年5月在甲市銷售自產小汽車300輛，不含稅售價18萬元/輛，另收取優質費2萬元/輛;將200輛小汽車發往乙市一經貿公司代銷，取得的代銷清單顯示當月銷售120輛、不含稅售價18.5萬元/輛。小汽車消費稅稅率為5%，則該汽車企業當月應向甲市稅務機關申報繳納的消費稅為( )。

A.295.64萬元

B.300萬元

C.406.64萬元

D.411萬元

【答案】C

【解析】納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅，本題委托代銷的應在甲市稅務機關申報繳納消費稅。收取的優質費是屬于收取的價外費用，應看作是含稅收入，做價稅分離以后并入銷售額計算繳納消費稅。該汽車企業當月應向甲市稅務機關申報繳納消費稅=(300×18+300×2/1.17+120×18.5)×5%=406.64(萬元)。

7.某境外母公司為其在我國境內子公司提供擔保，收取擔保費100萬元。該母公司就收取的擔保費應在我國繳納的營業稅為( )。

A.0

B.3萬元

C.5萬元

D.10萬元

【答案】C

【解析】應在我國繳納營業稅=100×5%=5(萬元)。

8.下列代理服務中，屬于營業稅征稅范圍的是( )。

A.郵政代理

B.代理記賬

C.貨物運輸代理

D.房產中介代理

【答案】D

【解析】選項A：按照“郵政業——其他郵政服務”計算繳納增值稅;選項B：按照“咨詢服務”計算繳納增值稅;選項C：按照“物流輔助服務”計算繳納增值稅。

9.位于市區的甲汽車輪胎廠，2014年5月實際繳納增值稅和消費稅362萬元，其中包括由位于縣城的乙企業代收代繳的消費稅30萬元、進口環節增值稅和消費稅50萬元、被稅務機關查補的增值稅12萬元。補交增值稅同時繳納的滯納金和罰款共計8萬元。則甲廠本月應向所在市區稅務機關繳納的城市維護建設稅為( )。

A.18.9萬元

B.19.74萬元

C.20.3萬元

D.25.34萬元

【答案】B

【解析】城建稅的計稅依據，是指納稅人實際繳納的“三稅”稅額。納稅人違反“三稅”有關稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務機關對納稅人違法行為的經濟制裁，不作為城建稅的計稅依據，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。被代收代繳的消費稅，應由受托方在受托方所在地代收代繳城建稅。城建稅進口不征、出口不退，對進口環節繳納的增值稅和消費稅不用計算繳納城建稅。甲廠本月應向所在市區稅務機關繳納的城建稅=(362-30-50)×7%=19.74(萬元)。

10.我國某公司2014年3月從國內甲港口出口一批鋅錠到國外，貨物成交價格170萬元(不含出口關稅)，其中包括貨物運抵甲港口裝載前的運輸費10萬元、單獨列明支付給境外的傭金12萬元。甲港口到國外目的地港口之間的運輸保險費20萬元。鋅錠出口關稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應繳納的出口關稅為( )。

A.25.6萬元

B.29.6萬元

C.31.6萬元

D.34萬元

【中注協答案】A

【答案】C

【解析】出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸入地點裝載前的運費及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應當扣除。出口貨物完稅價格=170-12=158(萬元)，應納出口關稅=158×20%=31.6(萬元)。

中注協在給答案的時候，將“貨物運抵甲港口裝載前的運輸費10萬元”扣除了，是不對的，而且認為“甲港口到國外目的地港口之間的運輸保險費20萬元”是包含在成交價格170萬元里面的，所以將這20萬元也扣除了，但是因為本題中間是用“?！备糸_的，所以我們認為170萬元中沒有包含這20萬元，所以不用扣除。中注協答案出口關稅=(170-10-12-20)×20%=25.6萬元)。

11.下列進口貨物中，免征進口關稅的是( )。

A.外國政府無償贈送的物資

B.具有一定商業價值的貨樣

C.因保管不慎造成損壞的進口貨物

D.關稅稅額為人民幣80元的一票貨物

【答案】A

【解析】選項B：無商業價值的廣告品和貨樣，可免征關稅;選項C：海關查驗時已經破漏、損壞或者腐爛，經證明不是保管不慎造成的，經海關查明屬實，可酌情減免進口關稅;選項D：關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關稅。

12.下列生產或開采的資源產品中，不征收資源稅的是( )。

A.鹵水

B.焦煤

C.地面抽采的煤層氣

D.與原油同時開采的天然氣

【答案】C

【解析】應征收資源稅的天然氣指的是專門開采或者與原油同時開采的天然氣，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

13.房地產開發企業進行土地增值稅清算時，下列各項中，允許在計算增值額時扣除的是( )。

A.加罰的利息

B.已售精裝修房屋的裝修費用

C.逾期開發土地繳納的土地閑置費

D.未取得建筑安裝施工企業開具發票的扣留質量保證金

【答案】B

【解析】房地產開發企業銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產開發成本扣除;選項ABC均不得稅前扣除。

14.下列房屋及建筑物中，屬于房產稅征稅范圍的是( )。

A.農村的居住用房

B.建在室外的露天游泳池

C.個人擁有的市區經營性用房

D.尚未使用或出租而待售的商品房

【答案】C

【解析】選項A：房產稅的征稅范圍不包括農村;選項B：建在室外的露天泳游池不屬于房產，不征收房產稅;選項D：房地產開采企業建造的商品房，在出售前，不征收房產稅;但對出售前房地產開發企業已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。

15.下列土地中，免征城鎮土地使用稅的是( )。

A.營利性醫療機構自用的土地

B.公園內附設照相館使用的土地

C.生產企業使用海關部門的免稅土地

D.公安部門無償使用鐵路企業的應稅土地

【答案】D

【解析】選項A：對于非營利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用的土地，免征城鎮土地使用稅;選項B：公園自用的土地是免征城鎮土地使用稅的，但是公園中附設的營業單位如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的土地不免稅;選項CD：免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮土地使用稅，納稅人單位無償使用免稅單位的土地，納稅人單位應照章繳納城鎮土地使用稅。

16.下列耕地占用的情形中，屬于免征耕地占用稅的是( )。

A.醫院占用耕地

B.建廠房占用魚塘

C.高爾夫球場占用耕地

D.商品房建設占用林地

【答案】A

【解析】下列免征耕地占用稅：(1)軍事設施占用耕地;(2)學校、幼兒園、養老院、醫院占用耕地。選項BCD均不屬于免稅范圍，應照章征收耕地占用稅。

17.某機械制造廠2013年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質量均為1.499噸;掛車1部，其整備質量為1.2噸;小汽車2輛。已知貨車車船稅稅率為整備質量每噸年基準稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準稅額360元。該廠2013年度應納車船稅為( )。

A.441.6元

B.792元

C.801.55元

D.811.2元

【答案】C

【解析】車船稅法及其實施條例涉及的整備質量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數的一律按照含尾數的計稅單位據實計算車船稅應納稅額。計算得出的應納稅額小數點后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數。掛車按照貨車稅額的50%計算車船稅。該廠2013年度應納的車船稅=1.499×3×16+1.2×16×50%+2×360=801.55(元)。

18.某企業2013年期初營業賬簿記載的實收資本和資本公積余額為500萬元，當年該企業增加實收資本120萬元，新建其他賬簿12本，領受專利局發給的專利證1件、稅務機關重新核發的稅務登記證1件。該企業上述憑證2013年應納印花稅為( )。

A.65元

B.70元

C.665元

D.3165元

【答案】C

【解析】新增實收資本按照“記載資金的營業賬簿”0.5‰計稅貼花，新建其他賬簿和專利證按照每件5元貼花，稅務登記證不屬于印花稅的征稅范圍，不需要計算繳納印花稅，該企業上述憑證2013年應納印花稅=120×10000×0.5‰+(12+1)×5=665(元)。

19.下列各項支出中，可以在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的是( )。

A.向投資者支付的股息

B.合理的勞動保護支出

C.為投資者支付的商業保險費

D.內設營業機構之間支付的租金

【答案】B

【解析】選項AD：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

(2)企業所得稅稅款。

(3)稅收滯納金。

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。

(5)超過規定標準的捐贈支出。

(6)贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

(7)未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

(8)企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內部營業機構之間支付的利息，不得扣除。

(9)與取得收入無關的其他支出。

選項B：企業發生的合理的勞動保護支出，準予稅前扣除。

選項C：企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得稅前扣除。

20.楊某2013年5月因身體原因提前20個月退休，企業按照統一標準發放給楊某一次性補貼120000元。楊某應就該項一次性補貼繳納的個人所得稅為( )。

A.2900元

B.4895元

C.9900元

D.11895元

【答案】A

【解析】個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅，計稅公式：應納稅額={[(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數)-費用扣除標準]×適用稅率-速算扣除數}×提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數

楊某應繳納個人所得稅=[(120000/20-3500)×10%-105]×20=2900(元)。

21.某高校教師2014年8月所取得的下列收入中，應計算繳納個人所得稅的是( )。

A.國債利息收入

B.任職高校發放的誤餐補助

C.為某企業開設講座取得的酬金

D.任職高校為其繳付的住房公積金

【答案】C

【解析】選項A：國債利息收入免征個人所得稅。選項B：下列各項中不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅：(1)獨生子女補貼;(2)執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;(3)托兒補助費;(4)差旅費津貼、誤餐補助。選項C：按照勞務報酬所得計算繳納個人所得稅。選項D：企業和個人按照規定比例提取并交付的住房公積金、醫療保險、基本養老保險、失業保險，不計入個人當期的工資、薪金收入，免于征收個人所得稅。

22.下列關于退還納稅人多繳稅款的表述中，正確的是( )。

A.納稅人發現多繳稅款但距繳款日期已超過3年的，稅務機關不再退還多繳稅款

B.稅務機關發現多繳稅款的，在退還稅款的同時，應一并計算銀行同期存款利息

C.稅務機關發現多繳稅款但距繳款日期已超過3年的，稅務機關不再退還多繳稅款

D.納稅人發現當年預繳企業所得稅款超過應繳稅額的，可要求退款并加計銀行同期存款利息

【答案】A

【解析】選項A：納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還;選項B：稅務機關發現的，沒有加算銀行同期存款利息的規定;選項C：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還，沒有時間的限制;選項D：不得加算銀行同期存款利息。

23.下列稅務行政處罰情形中，當事人可以在稅務機關作出稅務行政處罰決定之前要求聽證的是( )。

A.某公司被處以5000元罰款

B.某中國公民被處以500元罰款

C.某合伙企業被處以1500元罰款

D.某非營利組織被處以15000元罰款

【答案】D

【解析】稅務行政處罰聽證的范圍是對公民作出2000元以上，或者對法人或者其他組織作出1萬元以上罰款的案件。

24.程某就職于境內某傳媒公司，每月繳納“五險一金”3000元。2013年12月公司擬對其發放當月工資9000元、全年一次性獎金114000元。下列各項程某當月工資獎金發放的方案中，繳納個人所得稅最少的方案是( )。

A.發放全年一次性獎金100000元，工資23000元

B.發放全年一次性獎金108000元，工資15000元

C.發放全年一次性獎金110000元，工資13000元

D.發放全年一次性獎金114000元，工資9000元

【答案】B

【解析】選項A：全年一次性獎金/12=100000/12=8333.33(元)，適用稅率為20%，速算扣除數555元，全年一次性獎金應納個人所得稅=100000×20%-555=19445(元)，工資所得應納個人所得稅=(23000-3000-3500)×25%-1005=3120(元)，合計應納個人所得稅=19445+3120=22565(元);

選項B：全年一次性獎金/12=108000/12=9000(元)，適用稅率為20%，速算扣除數555元，全年一次性獎金應納個人所得稅=108000×20%-555=21045(元)，工資所得應納個人所得稅=(15000-3000-3500)×20%-555=1145(元)，合計應納個人所得稅=1145+21045=22190(元);

選項C：全年一次性獎金/12=110000/12=9166.67(元)，適用稅率為25%，速算扣除數1005元，全年一次性獎金應納個人所得稅=110000×25%-1005=26495(元)，工資所得應納個人所得稅=(13000-3000-3500)×20%-555=745(元)，合計應納個人所得稅=26495+745=27240(元);

選項D：全年一次性獎金/12=114000/12=9500(元)，適用稅率為25%，速算扣除數1005元，全年一次性獎金應納個人所得稅=114000×20%-1005=27495(元)，工資所得應納個人所得稅=(9000-3000-3500)×10%-105=145(元)，合計應納個人所得稅=27495+145=27640(元);

綜上所述選項B繳納的個人所得稅最少。

（責任編輯：xy）