(五)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在與甲公司管理層和治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

17.在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是( )。

A.重要性的具體金額

B.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

C.對于審計相關的內部控制采取的方案

D.擬利用內部審計工作的程度

【參考答案】A

【答案解析】P531。有關計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。(2)注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案。(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。(4)審計業務受到的限制或法律法規對審計業務的特定要求。(5)注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質。

18.在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為無需溝通的是()。

A.管理層在提供審計所需要信息時出現嚴重拖延

B.管理層對審計工作施加限制

C.審計項目組修改審計時間預算

D.注冊會計師為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期

【參考答案】C

【答案解析】P533。審計工作中的重大困難，包括：(1)管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延;(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;(3)為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期;(4)無法獲取預期的證據;(5)管理層對注冊會計師施加的限制;(6)管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續經營能力做出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產負債表日起12個月。

19.在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是()。

A.甲公司所在行業的環境發生重大變化

B.可能影響重大錯報風險的經營計劃和戰略

C.管理層對造成內部控制缺陷的實際原因的了解

D.管理層的勝任能力

【參考答案】D

【答案解析】P528。不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。

20.在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認為不宜溝通的是()。

A.甲公司對財務報表產生重大影響的戰略決策

B.甲公司管理層不愿延長對持續經營能力的評估期間

C.注冊會計師發現管理層的舞弊行為

D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質

【參考答案】D

【答案解析】P531。注冊會計師應當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。

注冊會計師有義務讓治理層大致了解審計的范圍和時間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強調要作簡要溝通，是因為如果就審計范圍和時間作過于全面、具體的溝通，就可能導致審計程序易于被治理層，尤其是承擔管理責任的治理層事先預見，從而損害審計工作的有效性。

有關計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應當考慮與治理層溝通的事項包括：

(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。對于這項內容，注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念，以及相關準則規定的對于由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險進行評估和應對的基本審計程序。

(2)注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案。

(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。

(4)審計業務受到的限制或法律法規對審計業務的特定要求。

(5)注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質。

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（責任編輯：wrr）

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