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5．E注冊會計師負責對戊公司20×8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，E注冊會計師采用了概率比例規模抽樣方法（PPS）。相關事項如下：

（1）E注冊會計師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。E注冊會計師認在預期不存在錯誤的情況下，PPS效率更高。

（2）E注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。

（3）假設樣本規模為200個，E注冊會計師采用系統選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，E注冊會計師將樣本規模相應調整為190個。

（4）在對選取的所有明細賬戶進行函證后，E注冊會計師沒有發現錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。

要求：

（1）針對事項（1）至（4），逐項指出E注冊會計師的做法是正確。如不正確，簡要說明理由。

（2）指出PPS對實現測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。

答案：

（1）事項（1）至（4）的分析：

①事項（1）是正確的。

②事項（2）是正確的。

③事項（3）是錯誤的。在PPS抽樣中，允許某一個實物單位在樣本中出現多次，項目盡管只審計一次，但是在統計上仍視為2個樣本項目，故樣本中項目總數仍然是200個。

④事項（4）是錯誤的。在PPS抽樣中，在樣本中沒有發現錯報的情況下，注冊會計師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數額，也就是分別確定錯報的上限和下限，不能夠認定應收賬款不存在重大錯報。

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（責任編輯：中大編輯）

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