2011年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試——綜合階段考試職業(yè)能力綜合測(cè)試試卷一

(樣卷)

說(shuō)明：本試卷共1題，50分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。

新華風(fēng)機(jī)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新華風(fēng)機(jī)”)主要從事風(fēng)機(jī)、風(fēng)閥、防火閥、空氣凈化設(shè)備等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，其產(chǎn)品主要面向地鐵、隧道和工業(yè)民用建筑三大應(yīng)用領(lǐng)域，在地鐵、隧道等應(yīng)用領(lǐng)域具有較強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和較高的市場(chǎng)占有率。

新華風(fēng)機(jī)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)師為立誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2009年12月新華風(fēng)機(jī)決定更換其財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)師。2010年1月，新華風(fēng)機(jī)財(cái)務(wù)總監(jiān)張總與求實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得聯(lián)系，并正式提出聘請(qǐng)其擔(dān)任新華風(fēng)機(jī)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)師。

求實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在完成承接新客戶評(píng)價(jià)工作后，決定接受委托承接新華風(fēng)機(jī)的2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

資料一：在進(jìn)行承接新客戶的評(píng)估工作過(guò)程中，求實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所新華風(fēng)機(jī)審計(jì)項(xiàng)目主管合伙人王自強(qiáng)了解到新華風(fēng)機(jī)的一些基本情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

1.2009年9月，新華風(fēng)機(jī)的財(cái)務(wù)總監(jiān)突然離職，由于短期內(nèi)無(wú)法找到合適的替代人選，新華風(fēng)機(jī)安排負(fù)責(zé)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的張總兼任財(cái)務(wù)總監(jiān)，管理財(cái)務(wù)工作。張總具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，5年前曾在某電力公司擔(dān)任主管會(huì)計(jì)。

2.新華風(fēng)機(jī)目前主營(yíng)的通風(fēng)設(shè)備具有如下特點(diǎn)：

①一般應(yīng)用于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，合同金額高;

②大部分為非標(biāo)準(zhǔn)件產(chǎn)品，所需技術(shù)參數(shù)一般根據(jù)客戶實(shí)際運(yùn)行環(huán)境而定，需要生產(chǎn)商具有較高的研發(fā)設(shè)計(jì)能力;

③產(chǎn)品的精度、強(qiáng)度、性能指標(biāo)及運(yùn)行的可靠性等方面要求較高，制造工藝較為復(fù)雜，產(chǎn)品質(zhì)量控制要求嚴(yán)格;

④由于技術(shù)附加值高，產(chǎn)品毛利率相對(duì)較高。

3.新華風(fēng)機(jī)2009年度銷(xiāo)售收入中，用于地鐵、隧道的通風(fēng)設(shè)備銷(xiāo)售收入占銷(xiāo)售收入總額的76%.根據(jù)新華風(fēng)機(jī)管理層提供的財(cái)務(wù)分析資料，新華風(fēng)機(jī)于2009年第四季度完成了幾個(gè)主要客戶的訂單，第四季度實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入占全年銷(xiāo)售收入的40%。

4.為了縮短供貨周期，新華風(fēng)機(jī)在八個(gè)主要國(guó)內(nèi)客戶所在地設(shè)立了銷(xiāo)售代表處，每個(gè)銷(xiāo)售代表處均設(shè)有倉(cāng)庫(kù)。新華風(fēng)機(jī)將客戶所需產(chǎn)品提前發(fā)往各銷(xiāo)售代表處倉(cāng)庫(kù)，并由各銷(xiāo)售代表處根據(jù)客戶提交的發(fā)貨通知直接將產(chǎn)品發(fā)往客戶倉(cāng)庫(kù)。

5.為了提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，新華風(fēng)機(jī)向其客戶提供更長(zhǎng)的質(zhì)保期。行業(yè)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品的質(zhì)保期為1年，而新華風(fēng)機(jī)產(chǎn)品的質(zhì)保期為3年。同時(shí)，新華風(fēng)機(jī)向客戶提供24小時(shí)內(nèi)上門(mén)維修的服務(wù)承諾。隨著產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量的增加，新華風(fēng)機(jī)的質(zhì)保費(fèi)用呈快速增長(zhǎng)趨勢(shì)。

6.為了保持產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，新華風(fēng)機(jī)近幾年在研發(fā)方面的投入也呈逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)。新華風(fēng)機(jī)擁有自己的研究所和產(chǎn)品檢測(cè)實(shí)驗(yàn)室，具有較強(qiáng)的研究開(kāi)發(fā)能力和試驗(yàn)檢測(cè)能力，其下屬的南方風(fēng)機(jī)檢測(cè)實(shí)驗(yàn)室是國(guó)內(nèi)通風(fēng)與空氣處理行業(yè)僅有的三家經(jīng)國(guó)家評(píng)定認(rèn)可的實(shí)驗(yàn)室之一。

7.隨著公司業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，新華風(fēng)機(jī)的產(chǎn)品出口東南亞國(guó)家。近幾年來(lái)，出口產(chǎn)品銷(xiāo)售收入也呈逐年上升趨勢(shì)，2007年至2009年出口產(chǎn)品收入占銷(xiāo)售收入總額的比例分別為5%、15%和30%.新華風(fēng)機(jī)出口產(chǎn)品標(biāo)價(jià)和結(jié)算貨幣均為美元。

8.為滿足公司業(yè)務(wù)發(fā)展的資金需要，新華風(fēng)機(jī)管理層計(jì)劃從2009年下半年開(kāi)始通過(guò)引進(jìn)戰(zhàn)略投資者的方式來(lái)籌集資金。但截至2009年12月31日，新華風(fēng)機(jī)尚未引入戰(zhàn)略投資者。

資料二：新華風(fēng)機(jī)從2007年1月1日起執(zhí)行財(cái)政部于2006年2月15日頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新華風(fēng)機(jī)2009年度未審簡(jiǎn)要合并資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表如下：

簡(jiǎn)要合并資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：新華風(fēng)機(jī) 2009年12月31日 金額單位：千元

 合并利潤(rùn)表

編制單位：新華風(fēng)機(jī) 2009年度 金額單位：千元

資料三：新華風(fēng)機(jī)股權(quán)結(jié)構(gòu)、對(duì)外投資情況及其他相關(guān)資料

(一)新華風(fēng)機(jī)的股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

(二)新華風(fēng)機(jī)對(duì)外投資如下：

● 東華風(fēng)機(jī)公司

2009年8月，新華風(fēng)機(jī)從非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)買(mǎi)了東華風(fēng)機(jī)公司60%的股權(quán)，東華風(fēng)機(jī)公司成立于2007年11月，其主要產(chǎn)品也是通風(fēng)設(shè)備。

● 西華軸承公司

西華軸承公司是一家以軸承制造為主的企業(yè)，為新華風(fēng)機(jī)全資子公司。

(三)其他相關(guān)資料

1.陳東升為新華風(fēng)機(jī)的董事長(zhǎng)。

2.陳東升擁有華信公司20%的股份，并擔(dān)任華信公司董事會(huì)成員。2009年華信公司向新華風(fēng)機(jī)銷(xiāo)售了400萬(wàn)元原材料。

3.陳東升擁有東升貨運(yùn)公司100%股權(quán)。東升貨運(yùn)公司為一家經(jīng)營(yíng)貨物運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，其主要客戶為新華風(fēng)機(jī)。由于公司規(guī)模較小，東升貨運(yùn)公司未設(shè)置專(zhuān)門(mén)人員對(duì)運(yùn)輸單據(jù)進(jìn)行整理歸集，存在丟失運(yùn)輸單據(jù)情況。東升貨運(yùn)公司與新華風(fēng)機(jī)之間的運(yùn)費(fèi)結(jié)算以新華風(fēng)機(jī)的記錄為準(zhǔn)。2009年?yáng)|升貨運(yùn)公司向新華風(fēng)機(jī)提供了100萬(wàn)元的運(yùn)輸勞務(wù)。

4.由于西華軸承公司規(guī)模較小，技術(shù)力量薄弱，新華風(fēng)機(jī)逐年減少向西華軸承公司采購(gòu)的數(shù)量。2009年西華軸承公司向新華風(fēng)機(jī)銷(xiāo)售了100萬(wàn)元的軸承。

5.2009年新華風(fēng)機(jī)向東華風(fēng)機(jī)公司銷(xiāo)售了600萬(wàn)元通風(fēng)設(shè)備零部件。

資料四：新華風(fēng)機(jī)審計(jì)項(xiàng)目主管合伙人王自強(qiáng)于2010年1月25日收到新華風(fēng)機(jī)財(cái)務(wù)總監(jiān)張總的郵件，相關(guān)內(nèi)容如下：

發(fā)件人：張先生 (財(cái)務(wù)總監(jiān))

收件人：審計(jì)合伙人王自強(qiáng)

主題：2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)事項(xiàng)

王先生：您好!

很高興貴所承接我公司審計(jì)業(yè)務(wù)，希望我們合作愉快。

我公司2009年12月發(fā)生的一些交易或事項(xiàng)，由于存在疑問(wèn)尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我在附件一中對(duì)這些交易或事項(xiàng)進(jìn)行了闡述，并提出了我的問(wèn)題。請(qǐng)就這些交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提供建議，并予以回復(fù)。

此外，我公司董事會(huì)最近通過(guò)了2010年的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃。我在附件二中對(duì)2010年的部分業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃的主要內(nèi)容進(jìn)行了闡述，并提出了相關(guān)問(wèn)題，請(qǐng)予以回復(fù)。

最后，我公司希望近期對(duì)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，內(nèi)容包括采購(gòu)新的財(cái)務(wù)軟件以及對(duì)公司業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新構(gòu)建。希望貴所能在這方面為我公司提供咨詢(xún)服務(wù)，包括幫助我公司建立內(nèi)部控制體系以及協(xié)助公司財(cái)務(wù)人員完成軟件的初始化工作。

謝謝!

附件一、

2009年12月發(fā)生的尚未處理的相關(guān)交易或事項(xiàng)

1.2009年12月1日，新華風(fēng)機(jī)出口銷(xiāo)售產(chǎn)品100萬(wàn)美元，合同約定收款日期為2010年3月1日。為了減少匯率波動(dòng)給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，新華風(fēng)機(jī)與某銀行簽訂了一項(xiàng)3個(gè)月期售出美元的遠(yuǎn)期合同。根據(jù)該遠(yuǎn)期外匯合同，新華公司將于2010年3月1日以1美元兌6.68人民幣元的價(jià)格出售100萬(wàn)美元。請(qǐng)問(wèn)：上述套期業(yè)務(wù)是否可以采用套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為什么?

2.目前，新華風(fēng)機(jī)出口銷(xiāo)售的貨款回收期一般在兩個(gè)月內(nèi)。為了緩解流動(dòng)資金緊張的壓力，2009年12月31日，新華風(fēng)機(jī)以應(yīng)收海外客戶的賬款60萬(wàn)美元為抵押從銀行獲得美元貸款，并將取得的美元兌換成人民幣。請(qǐng)問(wèn)：新華風(fēng)機(jī)對(duì)上述交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

3.新華風(fēng)機(jī)客戶——天華建筑公司使用新華風(fēng)機(jī)生產(chǎn)的通風(fēng)設(shè)備為業(yè)主安裝中央空調(diào)系統(tǒng)，由于中央空調(diào)系統(tǒng)出現(xiàn)故障，天華建筑公司賠償了業(yè)主由此造成的經(jīng)濟(jì)損失300萬(wàn)元。隨后，天華建筑公司于2009年12月15日向法院提起訴訟，要求新華風(fēng)機(jī)賠償其經(jīng)濟(jì)損失300萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)新華風(fēng)機(jī)及一家獨(dú)立的質(zhì)量檢測(cè)公司檢驗(yàn)，均未發(fā)現(xiàn)新華風(fēng)機(jī)提供的通風(fēng)設(shè)備存在質(zhì)量問(wèn)題。自2009年初以來(lái)，新華風(fēng)機(jī)已經(jīng)陸續(xù)接到幾起針對(duì)該類(lèi)通風(fēng)設(shè)備的質(zhì)量投訴。請(qǐng)問(wèn)：新華風(fēng)機(jī)對(duì)上述未決訴訟應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為什么?

4.2009年12月10日，新華風(fēng)機(jī)以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資與獨(dú)立第三方擁有的一棟辦公樓相交換，另支付貨幣資金100萬(wàn)元。持有至到期債券投資的賬面價(jià)值為380萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元;換入辦公樓的賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：上述交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換，為什么?若是非貨幣性資產(chǎn)交換，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;若不是非貨幣性資產(chǎn)交換，又如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

附件二、

新華風(fēng)機(jī)2010年部分業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃的主要內(nèi)容及相關(guān)問(wèn)題

1.根據(jù)2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，新華風(fēng)機(jī)需要籌集大量的資金。新華風(fēng)機(jī)股東之一南風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)投資有限公司同意向新華風(fēng)機(jī)提供資金，并按年收取利息。請(qǐng)問(wèn)：根據(jù)稅法規(guī)定，上述計(jì)劃將對(duì)新華風(fēng)機(jī)產(chǎn)生哪些稅務(wù)影響?

2.根據(jù)2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，新華風(fēng)機(jī)將對(duì)部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，擬在2010年出售所持西華軸承公司的全部股權(quán)，預(yù)計(jì)2010年10月完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓。請(qǐng)問(wèn)：若2010年10月成功出售所持西華軸承公司的全部股權(quán)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，新華風(fēng)機(jī)如何編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表?若新華風(fēng)機(jī)與獨(dú)立的第三方僅就西華軸承公司的股權(quán)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但截至2010年12月31日股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未成功，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，新華風(fēng)機(jī)如何編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表?

3.根據(jù)2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，新華風(fēng)機(jī)研發(fā)部門(mén)將有5個(gè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入成品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)測(cè)試階段。請(qǐng)問(wèn)：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如何劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段?根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

4.根據(jù)2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，新華風(fēng)機(jī)擬設(shè)立全資子公司——新華科技發(fā)展有限公司，主要研發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品。請(qǐng)問(wèn)：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有哪些條件?若新華科技發(fā)展有限公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策?

要求：

假定你是求實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所新華風(fēng)機(jī)審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人，合伙人王自強(qiáng)將資料一至資料四轉(zhuǎn)發(fā)給你，并提出以下具體要求：

(1)根據(jù)資料一和資料二，指出新華風(fēng)機(jī)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域列出應(yīng)采取的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

(2)根據(jù)資料三，指出新華風(fēng)機(jī)的關(guān)聯(lián)方包括哪些，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;針對(duì)資料三涉及的關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及關(guān)聯(lián)方交易，新華風(fēng)機(jī)如何在其2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露?

(3)根據(jù)資料四附件一和附件二中的相關(guān)要求，不考慮中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的因素，對(duì)新華風(fēng)機(jī)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題給予答復(fù)。

(4)根據(jù)資料三，為合理確定新華風(fēng)機(jī)管理層向?qū)徲?jì)師提供了完整的關(guān)聯(lián)方及其交易清單，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)并實(shí)施哪些審計(jì)程序?

(5)根據(jù)資料四附件一所闡述的第三個(gè)事項(xiàng)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

(6)若同意新華風(fēng)機(jī)財(cái)務(wù)總監(jiān)在郵件中提出的要求，幫助新華風(fēng)機(jī)建立內(nèi)部控制體系以及協(xié)助其財(cái)務(wù)人員完成軟件的初始化工作作為一項(xiàng)咨詢(xún)業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，指出應(yīng)當(dāng)從哪些方面評(píng)價(jià)其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并提出應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)措施。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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