選擇題

1.關于以下科目截止測試的說法中，正確的有( )。

A、銀行存款截止測試的關鍵在于確定企業在各開戶銀行的最后一張支票的號碼，并查實該號碼之前的所有支票均已開出

B、注冊會計師可以對結賬日前后一段時間內現金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項

C、主營業務收入截止測試的關鍵是檢查開具發票的日期、記賬日期和發貨日期三者是否屬于同一適當的會計期間

D、注冊會計師應當獲取存貨盤點日前后存貨收發及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查的是銷售與收款交易的實質性程序。

選項A，截止測試最后就是要看賬簿記錄登記日期是否正確，除了找到最后一張支票外，還要看之前的開出情況;選項B可以驗證被審計單位是否存在跨期事項;選項C，截止測試目的在于確定被審計單位主營業務收入的會計記錄歸屬期間是否正確，應把握三個重要日期：發票開具日期、記賬日期、發貨日期，應保持在同一期間;存貨盤點的目標是獲得盤點日存貨余額的證據，所以盤點中的截止測試也應是基于盤點日前后來考慮。如果盤點日不是資產負債表日，則需要推算到資產負債表日。該選項還包含推算到資產負債表日的意思，所以選項D的描述是正確的。

2.注冊會計師在對被審計單位營業收入進行審計時，運用了實質性分析程序，即將本期與上期的主營業務收入進行比較，主要是為了實現( )。

A、是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，并查明異常現象和重大波動原因

B、分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動原因

C、注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因

D、分析銷售業務的分類是否正確

【正確答案】B

【答案解析】本題考查的是銷售與收款交易的實質性程序。

將本期與上期的主營業務收入進行比較，主要是為了分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動原因。

3.為證實所有銷售交易均已登記入賬，注冊會計師在執行審計程序時，常用的交易實質性程序是( )。

A、檢查證明銷售交易分類正確的原始證據

B、將發運憑證與相關的銷售發票和主營業務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對

C、追查主營業務收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發票副聯及發運憑證

D、追查主營業務收入明細賬中的分錄至銷售單中的賒銷審批和發運審批

【正確答案】B

【答案解析】本題考查的是銷售與收款交易的實質性程序。

選項A針對的是分類認定;選項CD針對的是發生認定。

4.在對主營業務收入的截止測試時，注冊會計師應該圍繞的審計路線有( )。

A、從報表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄

B、從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證

C、從銷售發票追查至發運憑證

D、從報表日前后若干天的發票存根查至發運憑證與賬簿記錄

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查的是銷售與收款交易的實質性程序。

選項C中的銷售發票和發運憑證都是原始憑證，檢查其不能實現主營業務收入截止測試的目的。

5.注冊會計師通過比較前期壞賬準備計提數和實際發生數，以及檢查期后事項，主要是為了評價( )。

A、應收賬款期末余額是否正確

B、應收賬款計提壞賬準備金額是否正確

C、應收賬款的可收回性

D、應收賬款計提壞賬準備的合理性

【正確答案】D

【答案解析】本題考查是的銷售與收款交易的實質性程序。

注冊會計師通過比較前期壞賬準備計提數和實際發生數，以及檢查期后事項，評價應收賬款壞賬準備計提的合理性，而分析程序不能直接得出相關項目的金額是否正確的結論。

6.下列關于銷售交易內部核查程序的說法，正確的有( )。

A、將登記入賬的銷售交易對應的銷售發票上的數量與發運憑證上的記錄進行比較核對，可以在一定程度上保證登記入賬的銷售交易均經正確估價

B、將登記入賬的銷售交易的原始憑證與會計科目表比較核對，可以在一定程度上保證登記入賬的銷售交易分類恰當

C、檢查開票員所保管的未開票發運憑證，確定是否存在未在恰當期間及時開票的發運憑證，可以在一定程度上保證銷售交易的記錄及時

D、了解客戶的信用情況，確定是否符合企業的賒銷政策，可以在一定程度上保證銷售交易均經適當審批

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查的是銷售與收款循環的內部控制與風險評估。

選項A，登記入賬的交易均經正確估價，單價和數量都有可能影響銷售入賬的金額，因此這項程序與估價有一定關聯;選項B，從原始憑證可以判斷計入的會計科目，因此與銷售交易分類有一定關聯;選項C，雖然銷售發票日期與入賬日期不一定相同，但開發票也通常是判定收入確認時點的比較重要的一個考慮方面，如果貨早就發出去了，發票一直未開，那極有可能也會影響收入的登記入賬的及時性;選項D說的是信用審批，說明之前對銷售已經審批過了，因此選項D正確。

7.下列有關銷售與收款循環所涉及主要業務活動的說法中，錯誤的是( )。

A、經批準的銷售單供貨需要和按銷售單裝運貨物職責進行分離，這樣有助于避免負責裝運貨物的職員在未經授權的情況下裝運產品

B、賒銷批準是由銷售部門的銷售主管根據企業管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權信用額度內進行的

C、信用管理部門的職員在收到銷售單管理部門的銷售單后，應將銷售單與該客戶已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較

D、企業管理層通常要求商品倉庫只有在收到經過批準的銷售單時才能供貨，這樣做的目的是為了防止倉庫在未經授權的情況下擅自發貨

【正確答案】B

【答案解析】本題考查的是銷售與收款循環的內部控制與風險評估。

賒銷批準是由信用管理部門根據企業管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權信用額度內進行的。

8.注冊會計師A接受委托審計甲公司2011年財務報表。在審計過程中，通過實施風險評估程序，發現被審計單位管理層因面臨實現盈利指標的壓力而可能提前確認營業收入，并認為這方面的風險屬于特別風險，則在設計針對這一特別風險的實質性程序時，以下觀點正確的有( )。

A、在實施實質性程序時，必須使用細節測試

B、在實施實質性程序時，必須使用實質性分析程序

C、在實施函證程序時考慮詢證銷售協議的細節條款

D、在對銷售協議上的變動情況詢問被審計單位的非財務人員

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查的是實質性程序。

實質性分析程序不是審計實施階段必須使用的，尤其在應對特別風險時，注冊會計師可以全部實施細節測試而不實施實質性分析程序。

9.下列情況中屬于注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質性程序的有( )。

A、系統變動導致某類交易記錄難以獲取

B、未決訴訟

C、控制環境和其他相關的控制較好

D、銷售收入的截止認定

【正確答案】BD

【答案解析】本題考查的是實質性程序。

某些交易或賬戶余額以及相關認定的特殊性質(如收入截止認定、未決訴訟)決定了注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質性程序。

10.下面有關實質性程序的表述正確的有( )。

A、當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降低至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序

B、當僅實施實質性程序并不能提供認定層次充分、適當的審計證據時，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據

C、注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，針對該認定所需獲取的審計證據的相關性和可靠性要求越低，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中于期中實施

D、如果實施控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質性程序就是適當的

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查的是實質性程序。

注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，針對該認定所需獲取的審計證據的相關性和可靠性要求越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中于期末或接近期末實施。

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（責任編輯：cxy）

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