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第四節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

一、權(quán)益法下相關(guān)的會(huì)計(jì)處理

(一)初始投資時(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理(初始投資成本的調(diào)整)★☆

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中，不需要對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

【例4-4】

(二)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的會(huì)計(jì)處理

1.以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

2.應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn)：

(1)在對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目。

投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值的，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的，或是無(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料，可以按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果直接確認(rèn)為投資損益。

(2)如果被投資的單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定能夠不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)部分后的金額計(jì)算。如外商投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)可以提取一定比例的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金。

【例4—6】

3.調(diào)整后，被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損的，應(yīng)按照以下順序進(jìn)行處理：

(1)按照持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

這里長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，是指該項(xiàng)投資的賬面余額減去該項(xiàng)投資已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

(2)應(yīng)分擔(dān)被投資單位凈虧損的份額超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款等

其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。

(3)經(jīng)過(guò)上述處理后，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔(dān)額外義務(wù)的，該企業(yè)應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

借：投資收益

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額(備查簿登記的金額)后，應(yīng)按以上相反順序分別減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

4.被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利、股票股利。

在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目;自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目。

收到投資單位宣告發(fā)放的股票股利的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記。

【例4—7】

(三)投資企業(yè)對(duì)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)★

(1)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

或者做相反的分錄

(2)被投資單位提取法定盈余公積和任意盈余公積，僅影響所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)的變化，不會(huì)影響所有者權(quán)益總額的變化。因此被投資單位提取法定盈余公積和任意盈余公積時(shí)，投資企業(yè)不需要做賬務(wù)處理。

(3)如果被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)只需要記錄增加的股份，也不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

(4)如果被投資企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損，投資企業(yè)也不需要做賬務(wù)處理。

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