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資產評估師考試財務會計模擬練習：綜合題3~4

3、甲上市公司(以下簡稱甲公司)經批準，為進行某機器設備的技術改造項目，于2009年1月1日以100 000萬元的價格發行面值總額為100 000萬元的可轉換公司債券，不考慮相關稅費。

該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，自2010年起，每年1月1日付息，實際利率為6%。自2010年1月1日起，該可轉換公司債券持有者可以申請按債券轉換日的賬面價值轉為甲公司的普通股，每股面值1元，初始轉換價格為每股10元,不足轉為1萬股的部分按每股10元以現金結清。

其他相關資料如下：

(1)2009年1月1日,甲公司收到發行的價款100 000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2009年12月31日達到預定可使用狀態并交付使用。

(2)2010年1月2日,該可轉換公司債券的40%轉為甲公司的普通股,相關手續已于當日辦妥;將未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期。

假定：

①甲公司采用實際利率法確認利息費用;

②每年年末計提債券利息和確認利息費用;

③2009年該可轉換公司債券借款費用全部計入技術改造項目成本;

④不考慮其他相關因素;

⑤(P/A,6%,5)=4.2124，(P/F,6%,5)=0.7473;

⑥按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成份的公允價值。

要求：(1)編制甲公司發行該可轉換公司債券的會計分錄。

(2)計算甲公司2009年12月31日應計提的可轉換公司債券利息和應確認的利息費用。

(3)編制甲公司2009年12月31日計提可轉換公司債券利息和應確認的利息費用的會計分錄。

(4)編制甲公司2010年1月1日支付可轉換公司債券利息的會計分錄。

(5)計算2010年1月2日可轉換公司債券轉為甲公司普通股的股數。

(6)編制甲公司2010年1月2日與可轉換公司債券轉為普通股有關的會計分錄。

4、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2010年度和2011年度發生的有關交易和事項如下：

(1)2010年12月20日，甲公司因產品質量不合格被消費者起訴，要求賠償所造成的財產損失100萬元;12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴，賠償50萬元的可能性為70%，賠償80萬元的可能性為30%。甲公司很可能從直接責任人處追償10萬元。

(2)甲公司2011年1月1日至4月15日，發生的相關交易和事項資料如下：

①1月14日，甲公司收到C公司退回的2010年10月4日購入的一批商品，同時收到稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為300萬元，增值稅為51萬元，銷售成本為200萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2011年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。甲公司已于2010年度針對該筆應收賬款計提壞賬準備10萬元。

②2月10日，董事會審議通過2010年度利潤分配方案，決定以公司2010年末總股本為基數，分配現金股利1 000萬元。

③2月1日，甲公司經修訂的某業務進度報表表明原估計有誤，2010年實際已完成合同30%，款項未結算。

該業務系2010年2月，甲公司與D公司簽訂一項為期3年、金額900萬元的勞務合同，預計合同總成本600萬元，甲公司用完工百分比法確認長期合同的收入和成本。至2010年12月31日，甲公司估計完成勞務總量的20%，并按此確認了損益。

假定稅法規定該勞務采用完工百分比法確認長期合同的收入和成本。

(3)其他資料：

①甲公司適用的所得稅稅率為25%;2010年度報表于2011年4月15日對外報出，2010年度所得稅匯算清繳于2011年4月30日完成，在此之前發生的2010年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。

②不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。

③甲公司按照當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：(1)根據資料一判斷甲公司是否應當將或有事項相關的義務和權利確認預計負債和其他應收款，如確認，編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。

(2)根據資料二中相關資產負債表日后事項，判斷哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項。判斷為調整事項的，編制相關的調整分錄。(合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積”的會計分錄;答案中的金額單位用萬元表示)

答案部分

3、【正確答案】：(1)可轉換公司債券負債成份的公允價值

=100 000×0.7473+100 000×4%×4.2124

=91 579.6(萬元)

應計入資本公積的金額

=100 000-91 579.6

=8 420.4(萬元)

借：銀行存款 　100 000

應付債券——可轉換公司債券——利息調整 8 420.4

貸：應付債券——可轉換公司債券——面值 　100 000

資本公積——其他資本公積 8 420.4

(2)2009年12月31日應付利息

=100 000×4%=4 000(萬元)

應確認的利息費用

=91 579.6×6%=5 494.78(萬元)

(3)借：在建工程 5 494.78

貸：應付利息 4 000

應付債券——可轉換公司債券——利息調整　1 494.78

(4)借：應付利息 　4 000

貸：銀行存款 　4 000

(5)轉換日轉換部分應付債券的賬面價值

=(91 579.6+1 494.78)×40%

=37 229.75(萬元)

轉換的股數=37 229.75÷10=3 722.98 (萬股)

支付的現金=0.98×10=9.8(萬元)

(6)借：應付債券——可轉換公司債券——面值 40 000

資本公積——其他資本公積 3 368.16 (8 420.4×40%)

貸：股本 　3 722

應付債券——可轉換公司債券——利息調整 2 770.25[(8 420.4-1 494.78)×40%]

資本公積——股本溢價 36 866.11

庫存現金 9.8

【答案解析】：

【該題針對“可轉換公司債券的核算”知識點進行考核】

4、【正確答案】：(1)資料(1)需要確認預計負債。會計分錄如下：

借：營業外支出 50

貸：預計負債 50

不能確認其他應收款，因為補償金額只有在基本確定能收到時才能作為資產單獨確認，而資料(1)中很可能取得賠償，因此不能確認資產。

(2)事項①屬于調整事項。

借：以前年度損益調整——調整營業收入 300

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51

貸：應收賬款 351

借：庫存商品 200

貸：以前年度損益調整——調整營業成本 200

借：壞賬準備 10

貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失 10

借：應交稅費——應交所得稅 25〔(300-200)×25%〕

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 25

借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 2.5(10×25%)

貸：遞延所得稅資產 2.5

事項②屬于非調整事項。

事項③屬于調整事項。

借：應收賬款 90

貸：以前年度損益調整——調整營業收入 90(900×10%)

借：以前年度損益調整——調整營業成本 60

貸：勞務成本 60(600×10%)

借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 7.5[(90-60)×25%]

貸：應交稅費-應交所得稅 7.5

合并編制結轉以前年度損益調整科目的分錄：

借：利潤分配——未分配利潤 45

貸：以前年度損益調整 45

借：盈余公積 4.5

貸：利潤分配——未分配利潤 4.5

【答案解析】：

【該題針對“日后調整事項(綜合)”知識點進行考核】

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