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第三節(jié)　資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表分析

一、資產(chǎn)負債表的分析

（一）總體分析

是對企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和變化趨勢的分析。主要采用比較分析法，將實際數(shù)與計劃數(shù)、前期實際數(shù)、同行業(yè)的平均水平進行比較。

（二）結構分析

包括資產(chǎn)結構、負債結構、資本結構分析。通過資產(chǎn)結構分析，分析資產(chǎn)的利用效果；通過負債結構分析，分析企業(yè)經(jīng)營的安全性；通過資本結構分析，分析資本保值增值情況。

1.資產(chǎn)結構分析：是指資產(chǎn)負債表中各項資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中所占的比重

（1）資產(chǎn)價值轉移形式的結構：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的比重

（2）資產(chǎn)占用形態(tài)的結構：金融資產(chǎn)、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資資產(chǎn)的比重

（3）資產(chǎn)質量的結構：優(yōu)質資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的比重

2.負債結構的分析：是指資產(chǎn)負債表中各項負債在負債總額中所占的比重

（1）負債償還期限的結構：流動負債、非流動負債的比重

（2）負債成本的結構：無成本負債、有成本負債的比重

3.所有者權益結構分析：是指各權益項目占所有者權益總額的比重，包括：實收資本、資本公積、留存收益的比重

（三）財務比率分析

利用財務比率指標可以分析企業(yè)的財務效益狀況、資本運營狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況。

（四）重點項目分析

對企業(yè)財務狀況產(chǎn)生較大影響的項目和變化幅度較大的項目進行重點分析。具體包括：貨幣資金、應收賬款、存貨、流動資產(chǎn)、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)總計、流動負債、非流動負債、所有者權益合計等項目。

二、利潤表的分析

（一）總體分析

對企業(yè)盈利狀況及其變化趨勢的分析。主要采用比較分析法，將實際數(shù)與計劃數(shù)、前期實際數(shù)、同行業(yè)的平均水平進行比較。

（二）結構分析

構成企業(yè)利潤的各項收支和不同利潤對利潤形成做出的貢獻。通過利潤構成的結構分析，分析企業(yè)持續(xù)產(chǎn)生盈利的能力，利潤形成的合理性。

1.利潤收支結構分析

反映總收入和總支出與利潤的關系，以及不同性質收支與總收入和總支出的關系。

2.利潤的業(yè)務結構分析

各項利潤占利潤總額的比重。將利潤直接按業(yè)務的性質進行劃分，形成不同的利潤，有營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額等。

（三）財務比率分析

利用財務比率指標可以分析企業(yè)的盈利能力狀況、資本質量狀況、債務風險狀況和經(jīng)營增長狀況

（四）重點項目分析

對企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生較大影響的項目和變化幅度較大的項目進行具體分析，包括：營業(yè)收入項目、成本費用項目、投資收益項目、所得稅項目等。

三、現(xiàn)金流量表的分析

（一）總體分析

主要分析企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的總量及其構成

1.絕對數(shù)分析是分析現(xiàn)金流量的正負情況；

2.相對數(shù)分析是根據(jù)現(xiàn)金流入與流出的比率，分析現(xiàn)金流入對流出的保證程度；

3.與上年實際數(shù)進行比較，分析現(xiàn)金流量變動的趨勢。

（二）結構分析

包括經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量分別占現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額的比重以及各自結構的分析

1.經(jīng)濟活動性質結構分析

（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，如果為正值，屬于正常的現(xiàn)金流量情況，并且說明企業(yè)可以持續(xù)地產(chǎn)生現(xiàn)金流量；如果為負值，若該企業(yè)處于創(chuàng)建階段，可能未來能夠產(chǎn)生正的現(xiàn)金流量；若處于其他階段，則可能面臨財務困境。

一般情況下，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應為正值。

（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額如果為正值，一是企業(yè)收回對外投資及取得投資收益，屬于正常情況，說明企業(yè)對外投資形成收益或投資到期收回；二是處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，表明經(jīng)營策略經(jīng)營方向上有所調整，需要更多的現(xiàn)金投入到固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)上。如果為負值，可能是企業(yè)對外投資增加或企業(yè)購置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，不論屬于哪一種情況，都說明企業(yè)具有一定的投資能力，進而說明企業(yè)的籌資能力和經(jīng)營活動的盈利能力。

（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額如果為正值，說明企業(yè)具有一定的籌資能力，進而間接說明企業(yè)的盈利能力。如果為負值，說明企業(yè)具有一定的償債能力、分配現(xiàn)金股利能力，進而間接說明企業(yè)的盈利能力。

如果由于減資導致的負值，說明企業(yè)在調整經(jīng)營規(guī)模或經(jīng)營原因方面出現(xiàn)虧損需要減資。

一般來說，一個健康的正在成長的公司，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量應當是正值，投資活動的現(xiàn)金流量是負值,籌資活動的現(xiàn)金流量是正負相間的。

【例題·多選題】從現(xiàn)金流量表的角度分析，一個健康的處于成長期的公司在現(xiàn)金流量表上的表現(xiàn)為（ ）。（2008年）

A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為正值

B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為負值

C.投資活動現(xiàn)金流量為負值

D.籌資活動現(xiàn)金流量正負相間

E.投資活動現(xiàn)金流量為正值

『正確答案』ACD

『答案解析』一般來說，一個健康的正在成長的公司，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量也是正值，投資活動的現(xiàn)金流量是負值，籌資活動的現(xiàn)金流量是正負相間的。

2.現(xiàn)金流入結構分析

通過各種經(jīng)濟活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入占總現(xiàn)金流入的比重，分析經(jīng)營、投資、籌資活動現(xiàn)金流入的結構，分析產(chǎn)生現(xiàn)金流量的合理性。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應占絕對大的比重。

3.現(xiàn)金流出結構分析

通過各種經(jīng)濟活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出占總現(xiàn)金流出的比重，分析經(jīng)營、投資、籌資活動現(xiàn)金流出的構成，分析產(chǎn)生現(xiàn)金流量的合理性。

（三）財務比率分析

（四）重點項目分析

對企業(yè)財務狀況變動產(chǎn)生較大影響的項目和變化幅度較大的項目進行具體分析，包括：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額等項目。

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（責任編輯：中大編輯）

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