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第四節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

一、權(quán)益法的適用范圍

權(quán)益法，指投資以初始投資成本計(jì)價(jià)后，在持有期間根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

二、權(quán)益法下相關(guān)的會(huì)計(jì)處理

(一)初始投資時(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理(初始投資成本的調(diào)整)☆

投資企業(yè)取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理。

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中，不需要對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

【例4-4】甲公司于20×6年4月1日以480 000元投資B企業(yè)，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的20%，并對(duì)B企業(yè)有重大影響但不能控制B企業(yè)。甲公司按權(quán)益法核算對(duì)B企業(yè)的投資。B企業(yè)20×6年度可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)如表4—2所示：

表4—2 　凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 單位：元

甲公司賬務(wù)處理如下：

投資時(shí)B企業(yè)所有者權(quán)益=900 000+100 000+400 000+100 000-100 000+100 000=1 500 000(元)

甲公司應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益的份額=1 500 000×20%=300 000(元)

投資成本480 000元大于應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益份額300 000元，因此不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本) 480 000

貸：銀行存款 480 000

如果投資成本為250 000元，則小于其應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益份額300 000元，其差額應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本) 250 000

貸：銀行存款 250 000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本) 50 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 50 000

【例題·單選題】長(zhǎng)期股權(quán)投資在初始投資成本確定后，下列各項(xiàng)中，需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整的是()。(2008年)

A.投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)股份

B.投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)5%的表決權(quán)股份且對(duì)其經(jīng)營(yíng)不產(chǎn)生影響

C.權(quán)益法下股權(quán)初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

D.權(quán)益法下股權(quán)初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

『正確答案』D

『答案解析』權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。選項(xiàng)D正確。

(二)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的會(huì)計(jì)處理

1.被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;然后，根據(jù)以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

2.被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)應(yīng)將調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(“損益調(diào)整”科目)，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

應(yīng)當(dāng)注意以下兩點(diǎn)：

(1)在對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目。

投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值的，或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的，或是無(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料，可以按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果直接確認(rèn)為投資損益。

(2)如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定能夠不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按扣除不能由免于企業(yè)享有的凈利潤(rùn)部分后的金額計(jì)算。如外商投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)可以提取一定比例的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金。

【例4-5】甲公司于20×7年1月1日取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)乙公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，已提折舊180萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為18年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。乙公司20×7年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元。

由上可知，乙公司當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為60萬(wàn)元(900+180)÷18，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)為100萬(wàn)元(1 500÷15)。假定不考慮所得稅影響等，按照乙公司的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益為90萬(wàn)元(300×30%)，以取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤(rùn)為78萬(wàn)元(260×30%)。

【例4-6】甲公司系外商投資企業(yè)，并且是A公司的子公司。A公司的投資占甲公司有表決權(quán)股份的30%。甲公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000 000元，按公司章程規(guī)定，應(yīng)按凈利潤(rùn)的5%計(jì)提職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。

A公司在計(jì)算應(yīng)分享的投資收益時(shí)，應(yīng)按扣除應(yīng)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金后的余額計(jì)算。具體為：

A公司應(yīng)享有的投資收益=1 000 000×

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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