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(二)資產組可收回金額和賬面價值的確定

1.有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

2.資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外。

3.資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債(如環境恢復負債等)、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值，而且企業只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現金流量的現值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。

【例6-15】丁公司屬于礦業生產企業。根據我國有關法律的規定，開采礦產的企業必須在完成開采后將該地區恢復原貌，恢復費用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業就應為其確認一筆預計負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。假定丁公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1 000萬元。

20×5年12月31日，丁公司正在對礦山進行減值測試。礦山的資產組是整座礦山。丁公司收到愿以1 600萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現金流量的現值為2 400萬元，不包括恢復費用;礦山的賬面價值為2 000萬元。假定不考慮礦山的處置費用。

『正確答案』

本例中，資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為1 600萬元 ，其預計未來現金流量的現值在考慮恢復費用后估計為1 400(2 400-1 000)萬元。資產組的賬面價值為1 000萬元，即礦山的賬面價值2 000萬元與恢復費用1 000萬元之間的差額。因此，丁公司該礦山的可收回金額1 600萬元大于其賬面價值1 000萬元，沒有發生減值。

(三)資產組減值的會計處理

1.資產組(包括資產組組合)的可收回金額如低于其賬面價值的，應當按照差額確認相應的減值損失。

其中，如果總部資產和商譽分攤至某資產組或者資產組組合的，該資產組或者資產組組合的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額

2.減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

(1)抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值;

(2)根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

3.以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：①該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、②該資產預計未來現金流量的現值(如可確定的)和③零。

因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

【例6-16】 乙公司于20×6年12月31日對某資產組進行減值測試，其賬面價值為2 900 000元;該資產組合包括固定資產A、B、C、D、E，賬面價值分別為590 000元、780 000元、950 000元、180 000元、400 000元。乙公司確定該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額2 300 000元，未來現金流量現值為2 250 000元。因此，該資產組發生減值，確認的減值損失為600 000(2 900 000-2 300 000)元，同時根據該資產組內固定資產的賬面價值，按比例分攤減值損失至資產組內的固定資產。分攤過程見表6-4

表6-4　資產組減值損失分攤表 單位：元

『正確答案』

根據表6-4的分攤結果，乙公司的會計處理如下：

借：資產減值損失 600 000

貸：固定資產減值準備——A 122 040

——B 161 400

——C 196 560

——D 37 260

——E 82 740

如果乙公司確定的固定資產C的公允價值減去處置費用后的凈額為822 000元，固定資產A、B、C、D、E均無法合理估計公允價值減去處置費用后的凈額及預計未來現金流量的現值。則固定資產C分攤減值損失后的賬面價值不應低于822 000元，依此計算，應分攤減值損失128 000元。由于表6-4中按比例計算的固定資產C分攤減值損失后的賬面價值753 440元低于其公允價值減去處置費用后的凈額(822 000元)，因此，多分攤的減值損失68 560(822 000-753 440)元應根據該資產組內其他固定資產初次分攤減值損失后的賬面減值，按比例分攤至資產組內的其他固定資產。分攤過程見表6-5。

表6-5　資產減值損失分攤表 單位：元

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（責任編輯：中大編輯）

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