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第三節　長期股權投資核算的成本法

長期股權投資分別不同情況采用成本法與權益法確定期末賬面余額。

一、成本法及權益法核算的范圍

下列長期股權投資應采用成本法核算：

(一)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

控制是指投資企業有權決定被投資企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。一般表現為：

1.投資企業直接或通過子公司間接擁有被投資單位50%以上的表決權。

2.投資企業雖然擁有被投資單位50%或以下的表決權，但具有實質控制權的。投資企業對被投資單位是否具有實質控制權，可以通過以下一種或一種以上情形來判定：

(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協議，投資企業擁有被投資單位50%以上的表決權;

(2)根據公司章程或協議，投資企業有權決定被投資單位的財務和經營政策;

(3)有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員;

(4)在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。

投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。投資企業對子公司的長期股權投資，在日常核算及投資企業個別財務報表中，應當采用成本法進行核算，但在編制合并財務報表時應當按照權益法進行調整。

(二)投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

1.共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制。任何一個投資方均不能單獨控制被投資企業的生產經營活動，被投資企業的重要財務和生產經營決策必須由投資各方一致同意方可通過。

2.重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯營企業。通常持股比例達到20%或以上但低于50%時認為對被投資方具有重大影響能力。

此外，雖然投資企業直接擁有被投資單位20%以下的表決權，但符合下列情況之一的，也應確認為對被投資單位具有重大影響。

(1)在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表。

(2)參與被投資企業的政策制定過程;

(3)向被投資單位派出管理人員;

(4)與被投資單位之間發生重要交易，在一定程度上可以影響到被投資單位的生產經營決策;

(5)向被投資單位提供關鍵技術資料。

3.在確定能否對被投資單位實施控制、共同控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。

二、成本法的會計處理

長期股權投資采用成本法核算的情況下，初始投資或追加投資時，應當調整長期股權投資的成本。

被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，除取得時實際支付的價款或對價中包含的已宣告尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益。

分紅時的賬務處理

①宣告發放時：

借：應收股利

貸：投資收益

②實際發放時：

借：銀行存款

貸：應收股利

【例4—3】甲企業20×4年3月8日用銀行存款1 221 400元購入C公司15%的表決權股份，并準備長期持有。C公司的股權不存在活躍的市場，其公允價值也不能通過其他方式可靠確定。甲企業在取得C公司的股份后，沒有參與C公司的生產經營決策。C公司于20×4年5月20日宣告分派20×3年度的凈利潤80 000元，甲企業分得12 000元。

甲企業的賬務處理如下：

『正確答案』

(1)購入時：

借：長期股權投資 　1 221 400

貸：銀行存款 　1 221 400

(2)C公司宣告分配利潤：

借：應收股利 　12 000

貸：投資收益 12 000

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（責任編輯：中大編輯）

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