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資產評估師考試財務會計考點精講(107)

【例9-11】某咨詢公司于20×4年4月1日與客戶簽訂一項咨詢合同，合同規定，咨詢期2 年，咨詢費為300 000元，客戶分3次平均支付，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結束支付。估計總成本180 000元，假定成本估計準確，不會發生變化。發生的成本(假定均為咨詢人員工資)資料如表9-1所示。

表9-1 　發生的成本情況 　單位：元

此項勞務應按時間比例確定勞務的完成程度。

(1)20×4年實際發生成本時：

『正確答案』

借：勞務成本 　70 000

貸：應付職工薪酬 70 000

收到咨詢費時：

借：銀行存款 　100 000

貸：預收賬款 100 000

12月31日按完工百分比法確認收入：

勞務的完成程度=9個月÷24個月=37.5%

確認收入=300 000×37.5%=112 500(元)

確認成本=180 000×37.5%=67 500(元)

借：預收賬款 　112 500

貸：主營業務收入 112 500

結轉成本：

借：主營業務成本 　67 500

貸：勞務成本 67 500

【提示】兩個勞務成本之差是屬于提供了勞務但是還沒有確認的成本，在資產負債表中存貨項目下列示。

(2)20×5年實際發生成本時：

『正確答案』

借：勞務成本 　90 000

貸：應付職工薪酬 　90 000

收到咨詢費時：

借：銀行存款 　100 000

貸：預收賬款 100 000

12月31日按完工百分比法確認收入：

勞務的完成程度=21個月÷24個月=87.5%

確認收入=300 000×87.5%-112 500=150 000(元)

確認成本=180 000×87.5%-67 500=90 000(元)

借：預收賬款 150 000

貸：主營業務收入 　150 000

結轉成本：

借：主營業務成本 90 000

貸：勞務成本 90 000

(3)20×6年實際發生成本時：

『正確答案』

借：勞務成本 20 000

貸：應付職工薪酬 20 000

收到咨詢費時：

借：銀行存款 100 000

貸：預收賬款 100 000

4月1日完工時確認剩余收入：

借：預收賬款 37 500

貸：主營業務收入 37 500

結轉成本：

借：主營業務成本 22 500

貸：勞務成本 22 500

【例題·單選題】資產負債表日，企業結轉發生的勞務成本，可能借記的會計科目有()。(2010年)

A.本年利潤

B.主營業務成本

C.利潤分配—未分配利潤

D.其他業務成本

E.管理費用

『正確答案』BD

『答案解析』企業在資產負債表日結轉勞務成本時，不管交易的結果是否能可靠估計，均應當轉入當期損益(主營業務成本或其他業務成本)。

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（責任編輯：中大編輯）

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