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第三節　無形資產

一、無形資產概述

（一）無形資產的概念

無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

無形資產具有以下特征：

1.無形資產不具有實物形態；

某些無形資產的存在有賴于實物載體。比如，計算機軟件需要存儲在介質中，但這并不改變無形資產本身不具有實物形態的特性。

在確定一項包含無形和有形要素的資產是屬于固定資產，還是屬于無形資產時，需要通過判斷來加以確定，通常以哪個要素更重要作為判斷的依據。例如，計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件是構成相關硬件不可缺少的組成部分，該軟件應作為固定資產處理；如果計算機軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產核算。

2.無形資產具有可辨認性

符合以下條件之一的，則認為其具有可辨認性：

（1）能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與有關的合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換等。

（2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。如一方通過與另一方簽訂特許權合同而獲得的特許使用權，通過法律程序申請獲得的商標權、專利權等。

商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。☆

3.無形資產屬于非貨幣性資產。

（二）無形資產的內容（一般了解）

1.土地使用權。

【提示】對于企業持有的準備增值后轉讓的土地使用權，應當作為"投資性房地產"核算，不作為企業的"無形資產"核算。

二、無形資產的確認條件

1.符合無形資產的定義

客戶關系、人力資源等，由于企業無法控制其帶來的未來經濟利益，不符合無形資產的定義，不應將其確認為無形資產。

2.與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業。

3.該無形資產的成本能夠可靠地計量。

（1）企業自創的商譽符合無形資產的定義，但自創商譽過程中發生的支出卻難以計量，因而不能作為企業的無形資產予以確認。

（2）一些高科技企業領域的高科技人才，雖然這些高科技人才的知識在規定的期限內預期能夠為企業創造經濟利益，但由于這些高科技人才的知識難以準確或辨認，加之為形成這些知識所發生的支出難以計量，從而不能作為企業的無形資產加以確認。

（3）內部產生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似項目支出，由于不能與整個企業開發成本區分開來，故這類項目不應確認為無形資產。

（二）無形資產確認條件的具體應用

1.企業無形資產項目的支出，除下列情形外，均應發生時計入當期損益：（1）符合無形資產確認條件、構成無形資產成本的部分；（2）非同一控制下企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分。

2.對于企業自行進行的研究開發項目，應區分為研究階段與開發階段分別進行核算。研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

（1）企業內部研究開發項目過程中研究階段的有關支出，應當在發生時計入當期損益（管理費用）。

（2）企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產。（一般了解）

①完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。（技術）

②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖（意圖）

③無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。（收益）

④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產（資源）

⑤歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量（成本核算）

【提示】開發階段支出，如不能同時滿足上述五個條件的，也應當直接計入當期損益（管理費用）。

（3）無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。

（4）企業取得的正在進行中的研究開發項目，應記入"研發支出--資本化支出"科目，貸記"銀行存款"等科目。在取得以后發生的支出，滿足無形資產確認條件的，應當確認為無形資產，除此之外的其他支出，不應當確認為無形資產。

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（責任編輯：中大編輯）