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資產評估師考試經濟法考點精講(138)

(五)增值稅的應納稅額

1.銷項稅額

銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

【注意1】價外費用包括向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

【注意2】價外費用不包括①向購買方收取的銷項稅額;②受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;③同時符合承運部門將運費發票開具給購買方和納稅人將該項發票轉交給購買方兩個條件的代墊運費;④代為收取的符合有關條件的政府性基金或者行政事業性收費。

◆銷項稅額的計算：銷項稅額=銷售額×稅率

【注意】增值稅專用發票“銷售額”一定為“不含稅銷售額”

普通發票“銷售額”一定為“含稅銷售額”

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

【例題·單選題】某電器城向消費者銷售電視機，某月銷售100臺，每臺含稅銷售價為1170元，增值稅稅率為17%。則該商場這個月的銷項稅額是( )。

A.17000 B.10000

C.19890 D.11700

『正確答案』A

2.進項稅額

以票抵稅	①從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額 ②從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額
計算抵稅	①外購免稅農產品：進項稅額＝買價×13% ②外購運輸勞務：進項稅額＝運輸費用×7%

◆不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額(記憶)

(1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;

(2)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;(非正常損失是指因管理不善造成被盜、霉爛變質的損失)

(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;

(4)國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;

(5)上述第(1)項至第(4)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

【例題·單選題】(2008年)根據增值稅法律制度的規定，納稅義務人將購買的貨物用于( )時，該貨物的進項稅額準予抵扣。

A.修建產品展銷廳

B.向職工個人發放獎品

C.無償贈送客戶

D.作為福利發放給職工

『正確答案』C

3.應納稅額的計算

一般納稅人	應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 當期銷項稅額小于進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
小規模納稅人	應納稅額＝銷售額×征收率 小規模納稅人不得抵扣進項稅額
進口貨物	組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅 應納稅額＝組成計稅價格×稅率 進口貨物按照組成計稅價格和稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。

【例題·單選題】某小規模納稅人2010年10月購進原材料2000元，取得增值稅專用發票，進項稅額為340元。當期生產產品以15000元的含稅價賣出。該廠當月應納增值稅額為()元。

A.96.89 B.436.89

C.450 　D.110

『正確答案』B

『答案解析』15000/(1+3%)*3%=436.89。

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（責任編輯：中大編輯）