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2013年注冊資產評估師考試基礎訓練階段，小編特為您搜集整理了2013年注冊資產評估師考試《財務會計》基礎練習題，希望對您的復習有所幫助!!

三、計算題

1.甲企業系上市公司，按季對外提供中期財務報表，按季計提利息。2008年有關業務如下：

（1）1月5日甲企業以賺取差價為目的從二級市場購入一批債券作為交易性金融資產，面值總額為2 000萬元，票面利率為6％，3年期，每半年付息一次，該債券發行日為2007年1月1日。取得時支付的價款為2 060萬元，含已到付息期但尚未領取的2007年下半年的利息60萬元，另支付交易費用40萬元，全部價款以銀行存款支付。

（2）1月15日，收到2007年下半年的利息60萬元。

（3）3月31日，該債券公允價值為2 200萬元。

（4）3月31日，按債券票面利率計算利息。

（5）6月30日，該債券公允價值為1 960萬元。

（6）6月30日，按債券票面利率計算利息。

（7）7月15日，收到2008年上半年的利息60萬元。

（8）8月15日，將該債券全部處置，實際收到價款2 400萬元。

要求：根據以上業務編制有關交易性金融資產的會計分錄。

2.A公司2007年至2009年發生與金融資產有關的業務如下：

（1）2007年1月1日，A公司支付2 360萬元購入甲公司于當日發行的5年期債券20萬張，每張面值100萬元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關費用6.38萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資，經計算確定其實際利率為3％。

（2）2007年5月1日，甲公司發行的該債券開始上市流通。

（3）2007年12月31日，A公司持有的該債券公允價值為2 500萬元。

（4）2008年，甲公司發生嚴重財務困難，雖仍可支付該債券當年的票面利息，但預計未來現金流量將受到嚴重影響，2008年底，A公司經合理估計，預計該持有至到期投資的預計未來現金流量現值為2 000萬元。

假設不考慮其他因素（計算結果保留兩位小數）

要求：

（1）編制2007年1月1日A公司取得該金融資產的有關分錄；

（2）計算確定2007年12月31日A公司該項持有至到期投資的攤余成本，并編制有關分錄；

（3）編制2008年12月31日A公司該項持有至到期投資的有關分錄；

答案及解析

三、計算題

1. 【正確答案】：（1）2008年1月5日取得交易性金融資產

借：交易性金融資產——成本 2 000

應收利息 60

投資收益 40

貸：銀行存款 2100

（2）1月15日收到2007年下半年的利息60萬元

借：銀行存款 60

貸：應收利息 60

（3）3月31日，該債券公允價值為2 200萬元

借：交易性金融資產——公允價值變動200

貸：公允價值變動損益 200

（4）3月31日，按債券票面利率計算利息

借：應收利息 30（2 000×6％×3/12）

貸：投資收益 30

（5）6月30日，該債券公允價值為1 960萬元

借：公允價值變動損益 240（2 200－1 960）

貸：交易性金融資產——公允價值變動 240

（6）6月30日，按債券票面利率計算利息

借：應收利息 30（2 000×6％×3/12）

貸：投資收益 30

（7）7月15日收到2008年上半年的利息60萬元

借：銀行存款 60

貸：應收利息 60

（8）8月15日，將該債券處置

借：銀行存款 2400

交易性金融資產——公允價值變動 40

貸：交易性金融資產——成本 2 000

投資收益 400

公允價值變動損益 40

2. 【正確答案】：（1）2007年1月1日

借：持有至到期投資——成本 2 000

——利息調整 366.38

貸：銀行存款 2 366.38

（2）2007年12月31日，對于該項持有至到期投資：

A公司應確認的投資收益=2 366.38×3％=70.99（萬元）

A公司應攤銷的利息調整=2 000×7％－70.99=69.01（萬元）

所以2007年底，該項持有至到期投資的攤余成本=2 366.38－69.01=2 297.37（萬元）

相關分錄為：

借：應收利息 140

貸：持有至到期投資——利息調整 69.01

投資收益 70.99（2 366.38×3％）

借：銀行存款 140

貸：應收利息 140

（3）2008年12月31日

借：應收利息 140

貸：持有至到期投資——利息調整 71.08

投資收益 68.92（2 297.37×3％）

借：銀行存款 　140

貸：應收利息 140

未計提減值準備時，該項持有至到期投資的攤余成本=2 297.37－71.08=2 226.29（萬元）

應計提的減值準備=2 226.29－2 000=226.29（萬元）

借：資產減值損失 226.29

貸：持有至到期投資減值準備 226.29

計提減值后，該項持有至到期投資的攤余成本=2 000（萬元）。

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（責任編輯：中大編輯）

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