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資產評估師考試財務會計考點精講(99)

第三節　資產負債表、利潤表、現金流量表分析

一、資產負債表的分析

(一)總體分析

是對企業的經營規模和變化趨勢的分析。主要采用比較分析法，將實際數與計劃數、前期實際數、同行業的平均水平進行比較。

(二)結構分析

包括資產結構、負債結構、資本結構分析。通過資產結構分析，分析資產的利用效果;通過負債結構分析，分析企業經營的安全性;通過資本結構分析，分析資本保值增值情況。

1.資產結構分析：是指資產負債表中各項資產在資產總額中所占的比重

(1)資產價值轉移形式的結構：流動資產和非流動資產的比重

(2)資產占用形態的結構：金融資產、實物資產、無形資產、對外投資資產的比重

(3)資產質量的結構：優質資產、不良資產的比重

2.負債結構的分析：是指資產負債表中各項負債在負債總額中所占的比重

(1)負債償還期限的結構：流動負債、非流動負債的比重

(2)負債成本的結構：無成本負債、有成本負債的比重

3.所有者權益結構分析：是指各權益項目占所有者權益總額的比重，包括：實收資本、資本公積、留存收益的比重

(三)財務比率分析

利用財務比率指標可以分析企業的財務效益狀況、資本運營狀況、償債能力狀況和發展能力狀況。

(四)重點項目分析

對企業財務狀況產生較大影響的項目和變化幅度較大的項目進行重點分析。具體包括：貨幣資金、應收賬款、存貨、流動資產、長期股權投資、固定資產、無形資產、資產總計、流動負債、非流動負債、所有者權益合計等項目。

二、利潤表的分析

(一)總體分析

對企業盈利狀況及其變化趨勢的分析。主要采用比較分析法，將實際數與計劃數、前期實際數、同行業的平均水平進行比較。

(二)結構分析

構成企業利潤的各項收支和不同利潤對利潤形成做出的貢獻。通過利潤構成的結構分析，分析企業持續產生盈利的能力，利潤形成的合理性。

1.利潤收支結構分析

反映總收入和總支出與利潤的關系，以及不同性質收支與總收入和總支出的關系。

2.利潤的業務結構分析

各項利潤占利潤總額的比重。將利潤直接按業務的性質進行劃分，形成不同的利潤，有營業利潤、投資收益、營業外收支凈額等。

(三)財務比率分析

利用財務比率指標可以分析企業的盈利能力狀況、資本質量狀況、債務風險狀況和經營增長狀況

(四)重點項目分析

對企業經營成果產生較大影響的項目和變化幅度較大的項目進行具體分析，包括：營業收入項目、成本費用項目、投資收益項目、所得稅項目等。

三、現金流量表的分析

(一)總體分析

主要分析企業現金及現金等價物的總量及其構成

1.絕對數分析是分析現金流量的正負情況;

2.相對數分析是根據現金流入與流出的比率，分析現金流入對流出的保證程度;

3.與上年實際數進行比較，分析現金流量變動的趨勢。

(二)結構分析

包括經營活動產生現金流量、投資活動產生現金流量、籌資活動產生現金流量分別占現金及現金等價物凈增加額的比重以及各自結構的分析

1.經濟活動性質結構分析

(1)經營活動產生的現金流量凈額，如果為正值，屬于正常的現金流量情況，并且說明企業可以持續地產生現金流量;如果為負值，若該企業處于創建階段，可能未來能夠產生正的現金流量;若處于其他階段，則可能面臨財務困境。

一般情況下，企業經營活動產生的現金流量應為正值。

(2)投資活動產生的現金流量凈額如果為正值，一是企業收回對外投資及取得投資收益，屬于正常情況，說明企業對外投資形成收益或投資到期收回;二是處置固定資產等長期資產，表明經營策略經營方向上有所調整，需要更多的現金投入到固定資產等長期資產上。如果為負值，可能是企業對外投資增加或企業購置固定資產等長期資產，不論屬于哪一種情況，都說明企業具有一定的投資能力，進而說明企業的籌資能力和經營活動的盈利能力。

(3)籌資活動產生的現金流量凈額如果為正值，說明企業具有一定的籌資能力，進而間接說明企業的盈利能力。如果為負值，說明企業具有一定的償債能力、分配現金股利能力，進而間接說明企業的盈利能力。

如果由于減資導致的負值，說明企業在調整經營規模或經營原因方面出現虧損需要減資。

一般來說，一個健康的正在成長的公司，經營活動現金流量應當是正值，投資活動的現金流量是負值,籌資活動的現金流量是正負相間的。

【例題·多選題】從現金流量表的角度分析，一個健康的處于成長期的公司在現金流量表上的表現為()。(2008年)

A.經營活動現金流量為正值

B.經營活動現金流量為負值

C.投資活動現金流量為負值

D.籌資活動現金流量正負相間

E.投資活動現金流量為正值

『正確答案』ACD

『答案解析』一般來說，一個健康的正在成長的公司，經營活動的現金流量也是正值，投資活動的現金流量是負值，籌資活動的現金流量是正負相間的。

2.現金流入結構分析

通過各種經濟活動產生的現金流入占總現金流入的比重，分析經營、投資、籌資活動現金流入的結構，分析產生現金流量的合理性。經營活動產生的現金流入應占絕對大的比重。

3.現金流出結構分析

通過各種經濟活動產生的現金流出占總現金流出的比重，分析經營、投資、籌資活動現金流出的構成，分析產生現金流量的合理性。

(三)財務比率分析

(四)重點項目分析

對企業財務狀況變動產生較大影響的項目和變化幅度較大的項目進行具體分析，包括：銷售商品、提供勞務收到的現金、經營活動產生的現金流量凈額、投資活動產生的現金流量凈額、籌資活動產生的現金流量凈額等項目。

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（責任編輯：中大編輯）

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