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第四節　非貨幣性資產交換

一、非貨幣性資產交換概述

(一)非貨幣性資產交換的概念

一般認為，如果補價占整個資產交換金額的比例低于25%，則認定所設計的補價為“少量”，該交換為非貨幣性資產交換;如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產取得非貨幣性資產。非貨幣性資產交換的認定條件可以用下面的公式表示：

(二)貨幣性資產的概念

貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。

(三)非貨幣性資產的概念

所謂非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業帶來的經濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。★

二、非貨幣性資產交換的確認和計量

(一)以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

1.非貨幣性資產交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為確定換入資產成本的基礎，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：

(1)該項交換具有商業實質;

(2)換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量。

2.商業實質的判斷★

滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：

(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

3.公允價值能夠可靠計量的判斷

符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量：

①換入資產或換出資產存在活躍市場。

②換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。

③換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易，采用估值技術確定的公允價值滿足一定的條件。采用估值技術確定的公允價值時，要求采用估值技術確定的公允價值估計數的變動區間很小?；蛘咴诠蕛r值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定。

4.非貨幣性資產交換的會計處理，視換出資產類別不同而有所區別：

5.涉及補價的會計處理★★

(1)支付補價方

換入資產成本=(換出資產公允價值+支付的補價)+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額

記入當期損益的金額=換入資產成本-(換出資產賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費)=換出資產公允價值-換出資產賬面價值

(2)收到補價方

換入資產成本=(換出資產公允價值-收到的補價)+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額

記入當期損益的金額=(換入資產成本+收到的補價)-(換出資產賬面價值+應支付的相關稅費)=換出資產公允價值-換出資產賬面價值

【例5-33】

(二)不具有商業實質或者換入資產或者換出資產公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換

非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產賬面價值為基礎確定換入資產成本，無論是否支付補價，均不確認損益?！?/p>

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（責任編輯：中大編輯）