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資產評估師考試財務會計考點精講(61)

第八章　所有者權益

所有者權益，是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

【提示】所有者投入的資本，計入“實收資本”(或“股本”)以及“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”。直接計入所有者權益的利得和損失，計入“資本公積——其他資本公積”。

第一節　實收資本

一、有限責任公司實收資本的核算

(一)接受現金投資

借：銀行存款

貸：實收資本——××股東

資本公積——資本溢價

【例8-1】甲有限責任公司收到國家投資1 200 000元，法人投資500 000元，個人投資300 000元，共計人民幣2 000 000元，收到的款項全部存入該公司的開戶銀行。甲有限責任公司的賬務處理如下：

『正確答案』

借：銀行存款 　2 000 000

貸：實收資本——國家投資 　1 200 000

——法人投資 500 000

——個人投資 300 000

(二)以非現金資產投入

1.當收到投資者以原材料等存貨出資時

借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

2.當收到投資者以固定資產出資時，應按投資合同或協議約定的價值，借記“固定資產”科目，貸記“實收資本”和“資本公積——資本溢價”等科目。

(1)借：固定資產(生產用機器設備)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

(2)借：固定資產(非生產用機器設備以及房屋等)

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

3.當收到投資者以無形資產出資時，應按投資合同或協議約定的價值，借記“無形資產”科目，貸記“實收資本”和“資本公積——資本溢價”等科目。

在上述以非現金資產出資的情況下，如果投資合同或協議約定的價值不公允，則應按公允價值確定非現金資產的入賬價值。

【例8-2】甲有限責任公司收到乙股份有限公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料由投資雙方確認的價值為80 000元。經稅務部門認定應交增值稅額為13 600元，乙股份有限公司已開具了增值稅專用發票。甲有限責任公司的賬務處理如下：

『正確答案』

借：原材料 80 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13 600

貸：實收資本——法人投資 93 600

(三)企業接受外幣資本投資

企業接受的投資者的投資如果為外幣資本，無論是否存在合同約定的匯率，均不再采用合同約定匯率這算，而是采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣，即外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。

【例8-3】丙有限責任公司系外商投資企業。20×4年1月2日，丙有限責任公司收到外商投入的外幣資本400 000美元，當日的匯率為：1美元=8.5元人民幣。而中外雙方簽訂的投資合同中約定匯率為：1美元=8.0元人民幣。丙有限責任公司收到外幣資本時，作為資產入賬的價值為3 400 000元(400 000×8.5)，作為實收資本入賬的價值也應當為3 400 000元(400 000×8.5)，不產生外幣資本折算差額。丙有限公司的賬務處理如下：

『正確答案』

借：銀行存款 3 400 000

貸：實收資本 3 400 000

【例題·單選題】(2007年)企業接受投資者的投資如果為外幣資本，將外幣資本折算為記賬本位幣時所采用的匯率是( )。

A.交易日即期匯率

B.合同約定匯率

C.期初匯率

D.交易日即期匯率的近似匯率

『正確答案』A

『答案解析』企業接受的投資者的投資如果為外幣資本，采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣。

(四)中外合作經營企業在合作期間歸還投資者投資

中外合作經營企業依照規定，在合作期間歸還投資者投資的，在實收資本科目下設置”已歸還投資”明細科目進行核算。

中外合作經營企業在經營期間用利潤歸還投資，應按實際歸還投資的金額

借：實收資本——已歸還投資

貸：銀行存款等

同時

借：利潤分配——利潤歸還投資

貸：盈余公積——利潤歸還投資

【例題·多選題】(2008年)中外合作經營企業如果約定外國合作者在合作期限內先行收回投資，則企業對歸還投資進行會計處理時涉及的會計科目有( )。

A.實收資本一已歸還投資

B.銀行存款

C.資本公積

D.盈余公積

E.利潤分配

『正確答案』ABDE

『答案解析』中外合作經營企業如果約定外國合作者在合作期限內先行收回投資，在這種情況下，為了完整反映企業的原始總投資情況，同時反映已歸還投資的情況，應在“實收資本”科目下設置“已歸還投資”明細科目核算。企業在歸還投資時，按照實際歸還的金額，借記“實收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。

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（責任編輯：中大編輯）

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