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三、固定資產(chǎn)的折舊

(一)固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值

已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)

應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備-預(yù)計(jì)凈殘值

在相同環(huán)境條件下，對于同樣的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命應(yīng)具有相同的預(yù)期。

(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊;但是(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和(2)按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地除外。

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間;無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

【補(bǔ)充提示】處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。

(三)固定資產(chǎn)折舊的方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.年限平均法

年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

【例5—7】甲公司有一廠房，原價(jià)為500 000元，使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為2%。假設(shè)甲公司沒有為該廠房計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：

『正確答案』

年折舊率=(1—2%)÷20=4.9%

月折舊率=4.9%÷12=0.41%

月折舊額=500 000×0.41%=2 050(元)

2.工作量法

每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量

月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

【例5—8】甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為680 000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34 000件。假設(shè)甲公司沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備的月折舊額計(jì)算如下：

『正確答案』

單件折舊額=680 000×(1—3%)÷2 000 000=0.3298(元/件)

月折舊額=34 000×0.3298=11 213.2(元)

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額(也就是固定資產(chǎn)賬面凈值)和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

年折舊率(雙倍直線折舊率)=(2/預(yù)計(jì)使用年限)×100%

年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率

月折舊率=雙倍直線折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率

或者：月折舊額=年折舊額÷12

在實(shí)際工作中，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)折舊年限到期前兩年轉(zhuǎn)換成直線法。(注意，使用直線法時(shí)，應(yīng)當(dāng)用固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷)

【例5—9】甲公司有一臺機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為600 000元，使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%;假設(shè)甲公司沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：

『正確答案』

年折舊率=2÷5=40%

第1年應(yīng)提的折舊額=600 000×40%=240 000(元)

第2年應(yīng)提的折舊額=(600 000—240 000)×40%=144 000(元)

第3年應(yīng)提的折舊額=(360 000—144 000)×40%=86 400(元)

從第4年起改按年限平均法計(jì)提折舊：

第4年、第5年應(yīng)提的折舊額=(216 000—86 400—600 000×4%)÷2=52 800(元)

【例5—10】沿用【例5—9】，假定該機(jī)器設(shè)備是甲公司于20×0年6月21日購入的，其他資料不變。則甲公司每個(gè)會計(jì)年度計(jì)提的折舊額計(jì)算如下：

『正確答案』

20×0年7～12月計(jì)提折舊金額為：

240 000×6÷12=120 000(元)

20×1年度計(jì)提折舊金額為：

240 000×6÷12+144 000×6÷12=192 000(元)

20×2年度計(jì)提折舊金額為：

144 000×6÷12+86 400×6÷12=115 200(元)

20×3年度計(jì)提折舊金額為：

86 400×6÷12+52 800×6÷12=69 600(元)

20×4年度計(jì)提折舊金額為：

52 800×6÷12+52 800×6÷12=52 800(元)

20×5年度1～6月計(jì)提折舊金額為：

52 800×6÷12=26 400(元)

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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