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第五節(jié)　貸款和應(yīng)收款項

一、貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則

貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。

(1)金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。

一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。

(2)貸款在持有期間所確認的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)當(dāng)在取得貸款時確定。在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或者適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

(3)企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

第六節(jié)　可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項;(2)持有至到期投資;(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。

二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與以公允價值且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理有些類似，但也有不同：

(1)可供出售金融資產(chǎn)的交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始入賬金額;

(2)可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權(quán)益;

(3)可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權(quán)益。

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)

(1)股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 (公允價值與交易費用之和)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款等

(2)債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 (面值)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(倒擠差額，也可能在貸方)

貸：銀行存款等

2.資產(chǎn)負債表日計算利息(專指債券類投資的)

(1)分期付息一次還本

借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

貸：投資收益(攤余成本×實際利率)

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(倒擠差額，也可能在借方)

(2)到期時一次還本付息債券

借：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息(債券面值×票面利率)

貸：投資收益(攤余成本×實際利率)

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(倒擠差額，也可能在借方)

3.資產(chǎn)負債表日公允價值變動

(1)公允價值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

(2)公允價值下降

借：資本公積——其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

4.資產(chǎn)負債表日減值(公允價值發(fā)生了明顯的變化)

借：資產(chǎn)減值損失(減記的金額)

貸：資本公積—其他資本公積(轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額)

可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

5.減值損失轉(zhuǎn)回

(1)債券類投資(債權(quán)工具)

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失

(2)股票投資類(權(quán)益工具)

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

在活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

6.出售可供出售的金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)(成本，利息調(diào)整、公允價值變動等)

資本公積—其他資本公積(轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方)

投資收益(差額，也可能在借方)

P44【例2-6】(掌握)

【提示】可供出售金融資產(chǎn)考核，常見的要點：

①持有至到期投資購買時入賬價值的確定，注意債務(wù)工具投資的“成本”、“利息調(diào)整”明細科目的確認金額，注意“交易費用”的處理與交易性金融資產(chǎn)不同。

②可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動的處理，記入“資本公積——其他資本公積”。

③可供出售金融資產(chǎn)處置時，其對應(yīng)的資本公積要一并處理，結(jié)轉(zhuǎn)入“投資收益”。

④可供出售金融資產(chǎn)的減值的轉(zhuǎn)回，區(qū)分債務(wù)工具和權(quán)益工具。參見第七節(jié)的講解。

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