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資產評估師考試經濟法考點精講(146)

(4)長期待攤費用

(5)投資資產

企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

3.企業所得稅的應納稅額。

(1)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

【例題·綜合題】某企業主要業務為生產化妝品，2008年有關生產經營情況如下：

(1)外購原材料取得增值稅專用發票，支付價款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫;

(2)生產銷售成套化妝品，開具增值稅專用發票，取得銷售收入6000萬元(不含稅);

(3)轉讓商標權取得收入100萬元;

(4)產品銷售成本為2000萬元、允許扣除的費用1200萬元;

(5)向工商銀行貸款到期無力償還，被銀行加收罰息3萬元;

(6)支付稅款滯納金1萬元。

(7)全年支付工資薪金500萬元。

假設：該企業為一般納稅人，化妝品的消費稅稅率為30%，轉讓無形資產營業稅稅率為5%。

要求：計算該企業2008年應繳納的增值稅、消費稅、營業稅和企業所得稅。

『正確答案』

(1)2008年應繳納的增值稅：

①銷項稅額=6000×17%=1020(萬元)

②進項稅額=408(萬元)

③應繳納增值稅額=1020-408=612(萬元)

(2)2008年應繳納的消費稅：

6000×30%=1800(萬元)

(3)2008年應繳納的營業稅轉讓商標權：

100×5%=5(萬元)

(4)2008年應繳納的所得稅：

①應納稅所得額=(6000銷售+100轉讓商標權)-(2000成本+1200費用+500工資薪金+5營業稅+1800消費稅+3罰息)(稅款滯納金不得扣除)=6100-5508=592(萬元)

②應繳納企業所得稅=592×25%=148(萬元)

(2)來源于境外所得已納稅額的抵免

①企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照《企業所得稅法》規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補——分國不分項

第一，居民企業來源于中國境外的應稅所得;

第二，非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

抵免限額=中國境內、境外所得依照企業所得稅法和企業所得稅法實施條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

②針對居民企業的權益性投資收益

居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分(不包括其他收益)，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的范圍內予以抵免。

【例題·綜合題】某企業2008年度境內應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業所得稅稅率。另外，該企業分別在A、B兩國設有分支機構，在A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%;在B國的分支機構的應納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。假設該企業在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一致，兩個分支機構在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業所得稅。

要求：計算該企業匯總時在我國應繳納的企業所得稅稅額。

『正確答案』

(1)該企業按我國稅法計算的境內、境外所得的應納稅額=(100+50+30)×25%=45(萬元)

(2)A、B兩國的扣除限額

A國扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(萬元)

B國扣除限額=45×[30÷(100+50+30)]=7.5(萬元)

在A國繳納的所得稅為10萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。

在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當年不能扣除。

(3)匯總時在我國應繳納的所得稅=45-10-7.5=27.5(萬元)

其余方法：

國內交：100×25%=25(萬元);A國實繳50×20%=10(萬元)，在國內應交50×25%=12.5，根據多不退少要補原則，補交2.5萬;B實繳30×30%=9(萬元)，在國內應交30×25%=7.5，根據多不退少要補原則，國內應交0.共計=25+2.5=27.5萬。

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（責任編輯：中大編輯）

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