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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》第三章存貨的串講知識，希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

三、存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（一）企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

1.應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)；

2.持有存貨的目的；一般來講，企業(yè)持有存貨的目的，一是持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品；二是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用，如材料等。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響。在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得的最可靠證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項進行處理；否則，應(yīng)作為非調(diào)整事項。（2011年變化內(nèi)容）

（二）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定★★☆

1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。（銷售為目的）

可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關(guān)稅金

【例題·單選題】某企業(yè)的原材料按計劃成本計價，年末"原材料--甲材料"賬戶借方余額500萬元，"材料成本差異--甲材料"賬戶貸方余額10萬元。年末對該種原材料（直接對外銷售）進行減值測試，預(yù)計售價（不含增值稅額）為470萬元，預(yù)計銷售費用等為20萬元。假定該種原材料前期未計提跌價準(zhǔn)備，且不考慮其他因素的影響，該種原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（　）萬元。（2009年）

A.20

B.30

C.40

D.50

[答疑編號2495030402]

『正確答案』C

『答案解析』該種原材料由于是直接對外銷售，因此其可變現(xiàn)凈值為470－20＝450（萬元），其實際成本為500－10＝490（萬元），應(yīng)當(dāng)計提的跌價準(zhǔn)備為490－450＝40（萬元）

2.需要經(jīng)過加工的材料存貨（生產(chǎn)耗用為目的）★★★

如原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，而不是出售，該材料存貨的價值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。

（1）如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。

【例3-8】20×1年12月31日，甲公司庫存原材料--A材料的賬面價值（成本）為3 000 000元，市場購買價格總額為2 800 000元。假設(shè)不發(fā)生其他購買費用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品--W1型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。

要求：根據(jù)上述資料確定20×1年12月31日A材料的價值。

[答疑編號2495030403]

本例中，A材料的賬面價值（成本）雖然高于其市場價格，但由予用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品-一W1型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損，因此，A材料仍應(yīng)按成本計量，即仍應(yīng)按3 000 000元列示在20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中。

【例題·單選題】企業(yè)某種原材料的賬面成本為50萬元，市場價格為45萬元。該原材料全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)，生產(chǎn)出產(chǎn)成品的銷售價格總額為100萬元：生產(chǎn)過程中需要發(fā)生的職工薪酬總額為20萬元，制造費用總額為20萬元。假定該原材料以前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，且不考慮其他因素，企業(yè)應(yīng)為該原材料計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（　）萬元。（2008年）

A.0

B.5

C.10

D.15

[答疑編號2495030404]

『正確答案』A

『答案解析』需要經(jīng)過加工的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。本題產(chǎn)品的成本＝50＋20＋20＝90（萬元），產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝100（萬元），產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則材料仍按照成本計量。所以應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額是0。選項A正確。

（2）如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定。

可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅金

【例3-9】20×1年12月31日，甲公司庫存原材料--B材料的賬面價值（成本）為120 000元，市場購買價格總額為100 000元。假設(shè)不發(fā)生其他購買費用；由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的W2型機器的市場銷售價格也發(fā)生了相應(yīng)下降，其市場銷售價格總額由300 000元降為250 000元，但生產(chǎn)成本仍為280 000元。將B材料加工成W2型機器尚需投入160 000元，估計銷售費用及稅金為10 000元。

要求：根據(jù)上述資料確定20×1年12月31日B材料的價值。

[答疑編號2495030405]

（1）計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值：

W2型機器的可變現(xiàn)凈值＝W2型機器估計售價一估計銷售費用及稅金＝250 000-10 000＝240 000（元）

（2）將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較：

W2型機器的可變現(xiàn)凈值240 000元小于其成本280 000元，即B材料價格的下降和W2型機器銷售價格的下降表明W2型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，B材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。

（3）計算該材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值：

B材料的可變現(xiàn)凈值＝W2型機器估計售價一將B材料加工成W2型機器尚需投入的成本一估計銷售費用及稅金＝250 000-160 000-10 000＝80 000（元）

B材料的可變現(xiàn)凈值80 000元小于其成本120 000元，因此，B材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值80 000元。

3.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格而不是以估計售價，減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額確定。（生產(chǎn)耗用為目的）★★★

（1）如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同），并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有存貨的數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，則超出該銷售合同訂購的數(shù)量的存貨，應(yīng)以一般銷售價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

【例3一10】甲公司20×1年12月31日庫存A型設(shè)備12臺，賬面價值（成本）為510 000元。20×1年11月15日甲公司與乙公司簽訂的銷售合同約定，20×2年1月20日，甲公司應(yīng)按每臺500 000元的價格向乙公司提供A型設(shè)備10臺。根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料，甲公司向其長期客戶--乙公司銷售A型設(shè)備的平均運雜費等銷售費用為3 000元／臺；向其他客戶銷售A型設(shè)備的平均運雜費等銷售費用為2 500元／臺。20×1年12月31日A型設(shè)備的市場銷售價格為520 000元／臺。

要求：假定不考慮相關(guān)稅費，根據(jù)上述資料確定甲公司A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值。

[答疑編號2495030406]

根據(jù)上述資料，能夠證明A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)有：（1）甲公司與乙公司簽訂的銷售合同。（2）市場銷售價格資料。（3）賬簿記錄。（4）甲公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費用的資料。

根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，對于銷售合同約定的10臺A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售臺同約定的價格為基礎(chǔ)確定：

10臺A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值＝A型設(shè)備的合同價格一估計銷售費用＝500 000×10-3 000×10＝4 970 000（元）

由于A型設(shè)備的庫存數(shù)量大于銷售合同約定的數(shù)量，因此超出部分（2臺）的A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)確定，其可變現(xiàn)凈值為：520 000×2－2 500×2＝1 035 000（元）。

【例題·單選題】下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法中，錯誤的是（　）。（2007年）

A.用于生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值為在正常經(jīng)營過程中材料的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額

B.用于出售的商品，其可變現(xiàn)凈值為估計售價減去估計銷售費用和相關(guān)稅費后的金額

C.為執(zhí)行銷售合同而持有的商品，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算

D.企業(yè)持有庫存商品的數(shù)量大于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以其一般市場銷售價格為基礎(chǔ)計算

[答疑編號2495030407]

『正確答案』A

『答案解析』用于生產(chǎn)的原材料，該材料存貨的價值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上，因此其可變現(xiàn)凈值的衡量是以生產(chǎn)的產(chǎn)品為衡量標(biāo)準(zhǔn)的。因此其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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