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三、貨幣時間價值的應用
(一)單利 典型應用，借款或債券的應付利息
【例題5·計算題】2010年12月31日，甲公司經批準發行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。
『正確答案』
計算：10 000 000×6%=600 000(元)
借：財務費用 600 000
貸：應付利息 600 000
借：應付利息 600 000
貸：銀行存款 600 000
(二)復利
1.已知終值求現值 典型應用，固定資產的棄置費用計入固定資產成本
【例題6·計算題】甲公司主要從事化工產品的生產和銷售。2010年12月31日，甲公司一套化工產品生產線達到預定可使用狀態并投入使用，預計使用壽命為15年。根據有關法律，甲公司在該生產線使用壽命屆滿時應對環境進行復原，預計將發生棄置費用2 000 000元。甲公司采用的折現率為10%。(已知年利率10%、年限為15年的復利現值系數為0.2394)
甲公司與棄置費用有關的賬務處理如下：
『正確答案』
(1)2010年12月31日，按棄置費用的現值計入固定資產原價
固定資產原價=2 000 000×0.2394=478 800(元)
借：固定資產 478 800
貸：預計負債 478 800
2.已知本金求利息應用
【例題7·計算題】(續上例)2011年12月31日～2025年12月31日利息計算見下表
利息費用計算表
|
年度
|
利息費用
|
預計負債賬面價值
|
|
（1）＝（2）×10%
|
（2）＝上期（2）＋（1）
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2010
|
478 800.00
|
|
|
2011
|
47 880.00
|
526 680.00
|
|
2012
|
52 668.00
|
579 348.00
|
|
2013
|
57 934.80
|
637 282.80
|
|
……
|
……
|
……
|
|
2024
|
165 294.75
|
1 818 242.22
|
|
2025
|
181 757.78
|
2 000 000.00
|
『正確答案』
2011年12月31日，確認利息費用的賬務處理如下：
借：財務費用 47 880
貸：預計負債 47 880
預計負債賬面價值是：478 800+47 880=526 680
2012年12月31日，確認利息費用的賬務處理如下：
借：財務費用 52 668
貸：預計負債 52 668
預計負債賬面價值是：526 680+52 668=579 348
以后年度依次類推。
(三)年金
已知年金、利率求現值
【例題8·計算題】2010年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計900萬元，在2010年至2019年的10年內每年支付90萬元，每年的付款日期分別為當年的12月31日。
2010年1月1日，設備如期運抵甲公司并開始安裝。
假定甲公司的折現率為10%。
購買價款的現值為：
900 000×(P/A，10%, 10)=900 000×6.1446=5 530 140(元)
2010年1月1日甲公司的賬務處理如下：
『正確答案』
借：在建工程 5 530 140
未確認融資費用 3 469 860
貸：長期應付款 9 000 000
綜合應用：年金+復利+單利
【例題9·計算題】2010年12月31日，甲公司經批準發行5年期分期付息、一次還本的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發行時的市場利率為5%。
甲公司該批債券實際發行價格為：
『正確答案』
10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)
到期本金(終值) 復利現值系數 每年利息(年金) 年金現值系數
2010年12月31日發行債券時：
借：銀行存款 10 432 700
貸：應付債券——面值 10 000 000
——利息調整 432 700
實際利率法分攤計算
【例題10·計算題】甲公司根據上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，如下表所示。
利息費用一覽表
|
付息日期
|
支付利息
|
利息費用
|
應付債券攤余成本
|
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2010年12月31日
|
10 432 700
|
||
|
2011年12月31日
|
600 000
|
521 635
|
10 354 335
|
|
2012年12月31日
|
600 000
|
517 716.75
|
10 272 051.75
|
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