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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《財務會計》第一章 財務會計的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第三節　財務會計的要素

會計要素分為六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

其中資產、負債和所有者權益三項會計要素側重反映企業的財務狀況，收入、費用和利潤三項會計要素側重于反映企業的經營成果。

一、反映企業財務狀況的要素

（一）資產 ★★

資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。它具有以下特征：

1.資產預期會給企業帶來經濟利益。

（1）資產預期會給企業帶來經濟利益，是指資產具有直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。

【教師提示】聯系固定資產中的環保設備、安全設備以及所得稅中遞延所得稅資產的確認，都是屬于間接導致現金和現金等價物流入。

（2）如果某項目預期不能給企業帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業的資產。

【教師提示】聯系資產減值的內容，這是資產發生減值的根本原因。

2.資產應為企業擁有或者控制的資源。

有些資產雖然不為企業所擁有，但是企業能夠支配這些資產，因此同樣能夠排他性地從資產中獲取經濟利益。

常見例子：融資租入的固定資產，應視為企業的資產。

3.資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

只有過去的交易或事項才能產生資產，企業預期在未來發生的交易或事項不形成資產。

【例題3·單選題】下列各項中，屬于企業資產要素范圍的是（ ）。

A.融資租入的固定資產

B.經營租入的固定資產

C.已過期沒有價值的存貨

D.計劃購入的固定資產

『正確答案』A

『答案解析』資產是指企業由過去的交易或者事項形成的.由企業擁有或者控制的.預期會給企業帶來經濟利益的資源。選項A根據實質重于形式原則，控制了該固定資產的主要風險報酬，屬于企業的資產；選項B企業不擁有該資產的所有權和控制權，不屬于企業的資產；選項C預期已不能為該企業帶來經濟利益，要進行轉銷，不屬于企業的資產；選項D不是企業過去的交易或者事項，也不屬于企業的資產。

（二）負債★★

負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。它具有以下特征：

1.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業

2.負債是企業過去的交易或者事項形成的現時義務

現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。

例如：企業將在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

【教師提示】負債的定義很重要，主要是對于預計負債、或有負債的理解，因此在學習或有事項時，應當復習負債定義。

（三）所有者權益

1.所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

2.所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 ★☆

（1）所有者投入的資本，是指所有者投入企業的資本部分。它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。

（2）直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益，會導致所有者權益發生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。（直接在"資本公積"中反映）

其中，利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；損失是指由企業非日常活動所發生的，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

（3）留存收益，是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括"盈余公積"和"未分配利潤"。

（四）資產、負債、所有者權益三者之間的關系

資產＝負債＋所有者權益

二、反映經營成果的會計要素

（一）收入 ★

收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。它具有以下特征：

1.收入應當是企業在日常活動中形成的；

明確界定日常活動是為了將收入與利得相區分，因為企業非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入，而應計入利得。（如出售固定資產的凈收益應計入營業外收入，屬于計入當期損益的利得。）

2.收入應當會導致經濟利益流入，該流入不包括所有者投入資本，從而導致資產的增加。

3.收入應當最終會導致所有者權益的增加。

（二）費用

費用，是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。它具有以下特征：

1.費用應當是企業日常活動中發生的，而不是在偶發的交易或事項中發生的。

2.費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤，從而導致資產的減少或者負債的增加。

3.費用應當最終會導致所有者權益的減少。

企業的費用主要包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用。

（三）利潤

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。★☆

其中收入減去費用后的凈額，反映的是企業日常活動的業績（營業利潤）；直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。

直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

【教師提示】利得和損失，主要分為兩種，一種是直接計入所有者權益的利得和損失（利得和損失均計入資本公積科目），一種是直接計入當期利潤的利得和損失（利得計入"營業外收入"，損失計入"營業外支出"）。

（四）收入、費用、利潤三者之間的關系

收入－費用 ＋直接計入當期利潤（利得－損失） ＝利潤

【例題4·單選題】下列關于會計要素的表述中，正確的是（ ）。

A.負債的特征之一是企業承擔潛在義務

B.資產的特征之一是預期能給企業帶來經濟利益

C.利潤是企業一定期間內收入減去費用后的凈額

D.收入是所有導致所有者權益增加的經濟利益的總流入

『正確答案』B

『答案解析』選項A，負債是是企業承擔的現時義務；

選項C，利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等；

選項D，收入是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

【提示】關于利得和損失的總結