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知識(shí)點(diǎn):可供出售金融資產(chǎn)
(一)相關(guān)規(guī)定
1.劃分的條件
對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn),企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。
(1)如企業(yè)沒(méi)有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn),則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言,可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。例如,在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。
(2)企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定,將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn),除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
2.初始計(jì)量
可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量和相關(guān)交易費(fèi)用之和,注意問(wèn)題:相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。
3.后續(xù)計(jì)量
(二)具體會(huì)計(jì)核算
1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)
(1)如果為股票投資
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 【應(yīng)按其公允價(jià)值+交易費(fèi)用】
應(yīng)收股利 【按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】
貸:銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】
(2)如果為債券投資
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 【按債券的面值】
應(yīng)收利息【支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 【按差額】
貸:銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 【按差額】
2.資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)為債券
(1)可供出售金融債券為分期付息,一次還本債券投資
借:應(yīng)收利息 【面值×票面利率】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 【按其差額】
貸:投資收益【期初攤余成本×實(shí)際利率】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 【按其差額】
(2)可供出售金融債券為一次還本付息債券投資的
將上述“應(yīng)收利息”替換為“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”
3.可供出售金融資產(chǎn)為股票,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
4.資產(chǎn)負(fù)債表日,調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面余額
(1)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:其他綜合收益
(2)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,做相反的會(huì)計(jì)分錄
5.出售可供出售金融資產(chǎn)
借:銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】
貸:可供出售金融資產(chǎn)
投資收益
借:其他綜合收益【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】
貸:投資收益
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