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第四章　長期股權投資

考點1：企業合并形成的長期股權投資的入賬價值的確認（同一控制下、非同一控制下）

考點2：其他長期股權投資入賬價值的確認

考點3：成本法下的后續計量

考點4：權益法下的后續計量（重點＋難點）

考點5：長期股權投資的減值及處置

一、單選題

1.2010年3月20日，甲公司合并乙企業，該項合并屬于同一控制下的企業合并。合并中，甲公司發行本公司普通股1 000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業60%股權。合并日，乙企業的凈資產賬面價值為3 200萬元，公允價值為3500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業長期股權投資的初始投資成本為（ ）萬元。

A.1920 　B.2100

C.3200 　D.3 500

『正確答案』A

『答案解析』甲公司對乙企業長期股權投資的初始投資成本＝3200×60%＝1920（萬元）

此題分錄為：

借：長期股權投資 　1920（3200×60%）

貸：股本 　1000

資本公積--股本溢價 920

2.甲公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（ ）萬元。

A.5150 　B.5200

C.7550 　D.7600

『正確答案』A

『答案解析』發行權益性證券支付的手續費、傭金應沖減資本溢價，所以應確認的資本公積＝9000×80%-1×2000－50＝5150（萬元）

3.2010年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（ ）。

A.確認長期股權投資5000萬元，不確認資本公積

B.確認長期股權投資5000萬元，確認資本公積800萬元

C.確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積600萬元

D.確認長期股權投資4800萬元，沖減資本公積200萬元

『正確答案』C

『答案解析』同一控制下長期股權投資的入賬價值＝6000×80%＝4800（萬元）。應確認的資本公積＝4800－（1000＋3200）＝600（萬元）。相關分錄如下：

借：長期股權投資 4800

貸：銀行存款 1000

無形資產 3200

資本公積--其他資本公積 　600

4.對于同一控制下的企業合并，合并方以發行權益性證券作為合并對價的，在合并日確定長期股權投資的初始投資成本的價值應當是（ ）。

A.發行權益性證券的公允價值

B.發行價格

C.取得合并方所有者權益賬面價值

D.取得被合并方所有者權益賬面價值的份額

『正確答案』D

『答案解析』在同一控制下的企業合并，合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

5.同一控制下的企業合并，合并方以發行權益性證券作為合并對價的，下列說法中正確的是（ ）。

A.應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，按照發行股份的面值總額作為股本

B.應當在合并日按照取得被合并方所有者權益公允價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，按照發行股份的面值總額作為股本

C.應當在合并日按照取得被合并方可辨認凈資產公允價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，按照發行股份的面值總額作為股本

D.應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當計入當期損益

『正確答案』A

『答案解析』對同一控制下的企業合并，合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

6.甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲股份公司于20×9年3月1日以發行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發行1500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司在20×9年3月1日所有者權益為2000萬，甲公司在20×9年3月1日資本公積為180萬元（假定其中150萬為股本溢價，30萬為其他資本公積），盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。甲公司取得該項長期股權投資時應該調整的資本公積的金額為（ ）萬元。

A.300 B.180

C.150 D.30

『正確答案』C

『答案解析』同一控制下的企業合并，合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。沖減資本公積時僅能沖減股本溢價或資本溢價部分。

7.非同一控制下的企業合并取得長期股權投資發生的下列項目中，應當計入初始投資成本的是（ ）。

A.作為合并對價發行的權益性證券的公允價值

B.為發行權益性證券而發生的交易費用

C.為進行企業合并而支付的審計費用

D.為進行企業合并而支付的評估費用

『正確答案』A

『答案解析』非同一控制下的企業合并取得長期股權投資的初始投資成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值；購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用應當計入當期損益；企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等交易費用，應當抵減權益性證券發行的溢價部分。

8.A、B兩家公司原屬于無任何關聯關系的公司。A公司于2010年7月1日以本企業的固定資產對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準備50萬元，7月1日該固定資產公允價值為1250萬元。B公司2010年7月1日所有者權益為2000萬元。A公司由于該項投資計入當期損益的金額為（ ）萬元。

A.250 B.50

C.200 D.500

『正確答案』C

『答案解析』非同一控制下的企業合并，購買方應在購買日按《企業會計準則第20號--企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本其實就是公允價值，是購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債的公允價值。該公允價值與其付出的資產、發生或承擔的負債的賬面價值之間的差額，計入當期損益。上述業務的會計分錄為：

借：固定資產清理 　1050

固定資產減值準備 50

累計折舊 400

貸：固定資產 　1500

借：長期股權投資 　1250

貸：固定資產清理 　1250

借：固定資產清理 200

貸：營業外收入 200

9.2011年1月1日，A公司將一項固定資產轉讓給B公司，同時承擔B公司的短期借款義務作為合并對價換取B公司持有的C公司股權，A公司持有的C公司70%的股權。A公司該固定資產原值為400萬元，已計提累計折舊100萬元，未計提減值準備，其公允價值為360萬元；B公司短期借款的賬面價值和公允價值均為40萬元。另發生評估費、律師咨詢費等5萬元。股權購買日C公司可辨認資產的公允價值為650萬元，負債公允價值為100萬元，可辨認凈資產公允價值為550萬元。假定A公司、B公司和C公司無關聯方關系。則A公司合并時產生的合并成本為（ ）萬元。

A.60 　B.405

C.400 D.385

『正確答案』C

『答案解析』A公司合并成本＝付出資產和承擔債務的公允價值＝360＋40＝400（萬元）。

借：固定資產清理 　300

累計折舊 　100

貸：固定資產 　400

借：長期股權投資 　400

貸：

（責任編輯：中大編輯）

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