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第四節　非貨幣性資產交換

一、非貨幣性資產交換概述

(一)非貨幣性資產交換的概念

非貨幣性資產交換，是交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量貨幣性資產(即補價)。

【提示】要注意這里面的貨幣性資產不能僅考慮貨幣資金，還要考慮諸如應收票據等貨幣性資產。

一般認為，如果補價占整個資產交換金額的比例低于25%，則認定所涉及的補價為“少量”，該交換為非貨幣性資產交換;如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產取得非貨幣性資產。非貨幣性資產交換的認定條件可以用下面的公式表示：

(二)貨幣性資產的概念

貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。

(三)非貨幣性資產的概念

所謂非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業帶來的經濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。★

二、非貨幣性資產交換的確認和計量

(一)以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

1.非貨幣性資產交換同時滿足下列兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為確定換入資產成本的基礎，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：

(1)該項交換具有商業實質;

(2)換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量。

2.商業實質的判斷★

滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：

(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

①未來現金流量的風險、金額相同，時間不同;

②未來現金流量的時間、金額相同，風險不同;

③未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。

(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

3.公允價值能夠可靠計量的判斷

符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量：

①換入資產或換出資產存在活躍市場。

②換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。

③換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易，采用估值技術確定的公允價值滿足一定的條件。采用估值技術確定的公允價值時，要求采用估值技術確定的公允價值估計數的變動區間很小。或者在公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定。

4.換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產公允價值作為確定換入資產成本的基礎，如果有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的，應當以換入資產公允價值為基礎確定換入資產的成本。(注意優先順序，注意判斷內容)

5.非貨幣性資產交換的會計處理，視換出資產類別不同而有所區別：

(1)換出資產為存貨的，應當視同存貨銷售處理。按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本，銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，在利潤表中作為營業利潤的構成部分予以列示。

(2)換出資產為固定資產、無形資產的，應當視同固定資產、無形資產處置處理，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

(3)換出資產為長期股權投資的，應當視同長期股權投資出資處理，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資收益。

非貨幣性資產交換涉及相關稅費的，如換出存貨視同銷售計算的銷項稅額，換入資產作為存貨、固定資產應當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產、無形資產視同轉讓應繳納的增值稅、營業稅等，按照相關稅收規定計算確定。

6.不涉及補價情況下的會計處理★★

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（責任編輯：中大編輯）

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