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第十一章　資產評估結果的會計處理

掌握以下內容：

(1)資產評估結果會計處理的原則及方法。

(2)國有企業公司制改造時資產評估的會計核算。

(3)國有企業公司制改造的形式、股權設置及相關政策規定。

(4)企業收購兼并的方式及其資產評估結果的會計核算。

一、資產評估結果進行會計處理的原則

(一)資產評估結果進行會計處理的原則en.Examw.CoM

1.根據國家有關資產評估法規的要求，資產評估結果自評估基準日起一年內評估目的實現時有效，所以要按照資產評估結果進行會計處理時，應確定評估目的所對應的經濟行為是否在評估結果有效期內實現。

2.資產評估結果的會計處理應以產權的完全變動或直接將資產評估結果作為入賬價值為前提。

一般而言，對經濟行為，需要按資產評估結果進行調賬或建賬的情形有：

(1)整體或部分改建為有限責任公司或者股份有限公司;

(2)非貨幣性資產對外投資;

(3)公司合并與分立;

(4)資產按評估價轉讓與置換;

(5)除上市公司以外的公司整體股權轉讓等。

如果僅將評估價值作為交易雙方定價參考時，不需要按資產評估結果進行調賬或建賬。

(二)資產評估結果進行會計處理的具體運用

1.新設股份有限公司。

新修訂的《公司法》規定,對作為出資的非貨幣財產應當評估作價,不得高估或低估作價。按照企業會計準則的規定，投資者投入公司的資產應該以投資各方確定的價值(按照合同或協議)作為入賬價值，因此，新設股份有限公司的發起人可在資產評估結果基礎上協商確定投入股份有限公司資產的價值，并據以折為股份。如果發起人共同認可了資產評估結果，則應該將資產評估價值作為入賬價值，并據以折為股份。

2.有限責任公司整體變更為股份有限公司。

有限責任公司整體變更為股份有限公司，且變更后運行不足三年申請發行股票的，需連續計算原有限責任公司的經營業績，其資產評估結果一般僅作為投資者了解公司資產現值時使用，不作調賬的依據。

3.有限責任公司或非公司制企業整體改制為股份有限公司。

其資產評估結果調賬的合規性按以下標準掌握：

(1)有限責任公司或非公司制企業整體改制為股份有限公司的，其改制前后為一個持續經營的會計主體，不應改變歷史成本計價原則，資產評估結果不應進行賬務調整。

如果有限責任公司或非公司制企業整體改制為股份有限公司，根據資產評估結果進行了賬務調整的，則應將其視同為新設股份公司。

(2)有限責任公司或非公司制企業整體改制設立的股份有限公司，運行不足三年的，是否可以連續計算改制前原企業的經營業績，應按《公司法》等法規的有關規定執行。

4.國有企業改制為股份有限公司。

國有企業改制為股份有限公司時，按照現行國有資產管理辦法，需要根據資產評估結果進行賬務調整

(二)資產評估結果會計處理的方法

1.沿用舊賬法

在企業整體改建為公司制企業時，一般可采取沿用舊賬的方法，在公司設立日根據資產評估結果將評估增減值調整入賬。但對于評估基準日和公司設立日之間被評估資產發生變動的事項，需在建賬日將視該事項對公司財務狀況和經營成果的影響進行調整。此時只是改變了各項資產的計價基礎，但公司的經營業績仍是延續的。

2.建立新賬法

在采用單項資產出資設立新公司、企業分立式改建和合并式改建時，均需在公司設立日建立新賬，建立新賬時一般根據資產評估結果及國有資產管理部門批復的折股方案進行會計處理。

(三)資產評估信息的披露

公司在設立時以及在報告期內進行資產評估并進行賬務調整的，應扼要披露資產評估所履行的程序和采用的評估方法，資產評估前的賬面值、評估值及其增減情況，對增減變化超過30%的，應說明原因。對單項價值在100萬元以上的無形資產，若該資產原始價值是以評估值作為入賬依據的，應披露評估機構和評估方法。

資產評估機構和注冊評估師應嚴格按照《資產評估操作規范意見(試行)》的有關規定，明確收益現值法的評估目的，謹慎使用收益現值法。

為防止公司和評估師高估未來盈利能力，并進而高估資產，對使用收益現值法評估資產的，凡未來年度報告的利潤實現數低于預測數10%～20%的，公司及其聘請的評估師應在股東大會及指定報刊上做出解釋，并向投資者公開道歉;凡未來年度報告的利潤實現數低于預測數20%以上的，除要做出公開解釋并道歉外，中國證監會將視情況實行事后審查，對有意提供虛假資料，出具虛假資產評估報告，誤導投資者的，一經查實，將依據有關法規對公司和評估機構及其相關責任進行處罰。

注冊會計師在審核上市公司各種會計要素進行初次和后續確認計量時，應對評估報告所涉及交易的真實性和合法性、假設的合理性，各項數據的穩定性和可靠性、評估方法的科學性，以及會計和披露的合規性等方面給予適當關注，并恰當地表示審計意見。

(四) 資產評估結果與實際交易結果差異的處理

1.對于因非貨幣性交易和債務重組而取得的資產入賬價值的確認，遵循相關會計準則。

2.對單項資產交易，直接按交易的實際價值作為入賬價值。

3.對企業并購過程中部分股權交易，因不涉及被投資企業賬面價值的調整，故不存在賬務調整問題。

4.對國有企業整體改制以及企業全部產權交易的情形，一般以資產評估價值作為參考依據，實際交易的時點與評估基準日肯定會有差異，由此產生的交易結果可能與資產評估結果不同，相關會計處理按以下方法進行：

(1)直接以評估結果作為交易結果，并考慮評估基準日和交易完成日之間公司可能產生的盈虧的情形，一般直接按評估結果進行賬務處理。

(2)實際交易結果高于評估結果時，一般在按評估結果進行賬務調整的基礎上，將實際交易價款與評估結果的差額在企業的長期可確指資產中進行分配，并將該部分差額分別計入相關資產價值中。

(3)實際交易結果低于評估結果時，一般先按評估結果進行賬務處理，到會計期末，再全面審查各項資產是否發生減值，并確定是否計提減值準備。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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