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資產評估師考試財務會計考點精講(54)

(三)債務轉為資本

以債務轉為資本清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人放棄債權而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組利得計入營業外收入，將股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值和應支付的相關稅費之間的差額，比照上述第(一)種重組方式處理。

1、債務人的會計處理

借：應付賬款

貸：股本

資本公積——股本溢價(按股票公允價減去股本額)

營業外收入――債務重組收益(按抵債額減去股票公允價值)

2、債權人的會計處理

借：長期股權投資或交易性金融資產(按其公允價值入賬)

壞賬準備

營業外支出――債務重組損失(當重組損失額大于已提減值準備時)

貸：應收賬款(賬面余額)

資產減值損失(當重組損失額小于已提減值準備時)

(四)修改其他債務條件

“修改其他債務條件”，通常指延長債務償還期限、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。

1、以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的 公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業外收入。

修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為“預計負債”，并根據或有事項準則的規定確定其金額。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。

或有應付金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。

【例題·單選題】(2007年)債務人采用修改其他債務條件進行債務重組時，修改債務條款后很可能發生或有應付金額，對此或有應付金額的會計處理是()。

A.計入重組后債務的公允價值 B.作為預計負債

C.計入營業外收入 D.調整原債務的賬面價值

『正確答案』B

『答案解析』修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為“預計負債”

2、以修改其他債務條件進行債務重組的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，比照上述第(一)種重組方式處理。

修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。

(五)混合重組

債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按修改其他債務條件方式的規定處理;債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按修改其他債務條件方式的規定處理。

混合重組中，如果涉及多項非現金資產。應在按規定計算確定的入賬價值范圍內，按照各項非現金資產公允價值占受讓的非現金資產公允價值總額的比例，對受讓資產的成本總額進行分配，確定各項受讓非現金資產的成本。

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（責任編輯：中大編輯）

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