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為了幫助您更好的學(xué)習(xí)注冊資產(chǎn)評估師考試，全面了解2012年資產(chǎn)評估師考試的相關(guān)重點(diǎn)，我們特地為您匯編了資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)資料，希望對您有所幫助!!
三、固定資產(chǎn)的折舊
(一)固定資產(chǎn)折舊的概念
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>
應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值
已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)
應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備-預(yù)計(jì)凈殘值
在相同環(huán)境條件下，對于同樣的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命應(yīng)具有相同的預(yù)期。
(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊;但是(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和(2)按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地除外。
已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。
【補(bǔ)充提示】處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。
(三)固定資產(chǎn)折舊的方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
1.年限平均法
年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率
【例5—7】甲公司有一廠房，原價為500 000元，使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為2%。假設(shè)甲公司沒有為該廠房計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：
『正確答案』
年折舊率=(1—2%)÷20=4.9%
月折舊率=4.9%÷12=0.41%
月折舊額=500 000×0.41%=2 050(元)
2.工作量法
每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量
月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額
【例5—8】甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備，原價為680 000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34 000件。假設(shè)甲公司沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備的月折舊額計(jì)算如下：
『正確答案』
單件折舊額=680 000×(1—3%)÷2 000 000=0.3298(元/件)
月折舊額=34 000×0.3298=11 213.2(元)
3.雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計(jì)折舊后的金額(也就是固定資產(chǎn)賬面凈值)和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。
年折舊率(雙倍直線折舊率)=(2/預(yù)計(jì)使用年限)×100%
年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率
月折舊率=雙倍直線折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值×月折舊率
或者：月折舊額=年折舊額÷12
在實(shí)際工作中，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)折舊年限到期前兩年轉(zhuǎn)換成直線法。(注意，使用直線法時，應(yīng)當(dāng)用固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷)
【例5—9】甲公司有一臺機(jī)器設(shè)備，原價為600 000元，使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%;假設(shè)甲公司沒有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：
『正確答案』
年折舊率=2÷5=40%
第1年應(yīng)提的折舊額=600 000×40%=240 000(元)
第2年應(yīng)提的折舊額=(600 000—240 000)×40%=144 000(元)
第3年應(yīng)提的折舊額=(360 000—144 000)×40%=86 400(元)
從第4年起改按年限平均法計(jì)提折舊：
第4年、第5年應(yīng)提的折舊額=(216 000—86 400—600 000×4%)÷2=52 800(元)
【例5—10】沿用【例5—9】，假定該機(jī)器設(shè)備是甲公司于20×0年6月21日購入的，其他資料不變。則甲公司每個會計(jì)年度計(jì)提的折舊額計(jì)算如下：
『正確答案』
20×0年7～12月計(jì)提折舊金額為：
240 000×6÷12=120 000(元)
20×1年度計(jì)提折舊金額為：
240 000×6÷12+144 000×6÷12=192 000(元)
20×2年度計(jì)提折舊金額為：
144 000×6÷12+86 400×6÷12=115 200(元)
20×3年度計(jì)提折舊金額為：
86 400×6÷12+52 800×6÷12=69 600(元)
20×4年度計(jì)提折舊金額為：
52 800×6÷12+52 800×6÷12=52 800(元)
20×5年度1～6月計(jì)提折舊金額為：
52 800×6÷12=26 400(元)
4.年數(shù)總和法
年數(shù)總和法，是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。
年數(shù)總和法的各年折舊率，是以固定資產(chǎn)尚可使用年限作分子，以固定資產(chǎn)使用年限的逐年數(shù)字之和作分母。假定固定資產(chǎn)使用年限為n年，分母即為1+2+3+……+n=n·(n+1)/2。計(jì)算公式為：
年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字總和
=(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)÷預(yù)計(jì)使用年限×(1+預(yù)計(jì)使用年限)/2]
月折舊率=年折舊率÷12
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率
月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率
【例5—11】沿用【例5—9】，采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如表5—2所示：
表5—2
|
年份
|
尚可使用壽命
|
原價一凈殘值（元）
|
年折舊率
|
每年折舊額（元）
|
累計(jì)折舊（元）
|
|
1
2 3 4 5 |
5
4 3 2 1 |
576 000
576 000 576 000 576 000 576 000 |
5/15
4/15 3/15 2/15 1/15 |
192 000
153 600 115 200 76 800 38 400 |
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