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第二節　長期負債

一、長期借款的核算

1、如果不符合資產化條件的利息支出

(1)屬于籌建期間不應計入相關資產價值的借款費用，計入管理費用。

(2)屬于經營期間不應計入相關資產價值的借款費用，計入財務費用。

2、如果符合資本化條件，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態或者可銷售狀態前，計入相關資產成本，“在建工程”、“制造費用”、 “研發支出”、“工程施工——合同成本”等科目

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態后所發生的借款費用以及規定不能予以資本化的借款費用，計入財務費用。

提示：暫停資本化期間發生的借款利息，計入財務費用。

二、應付債券

(一)應付債券的利息處理

(1)對于分期付息、一次還本的債券，應按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

(2)對于一次還本付息的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

(二)可轉換公司債券的會計處理

1、可轉換公司債券，屬于混合金融工具，對于發行方而言，既有負債性質，又有權益工具性質，應當在初始確認該金融工具時將負債和權益成分進行分拆。將負債成分確認為應付債券、將權益成分確認為資本公積。在進行分拆時，應當采用未來現金流量折現法確定負債成分的初始入賬價值，再按該金融工具的發行價格扣除負債成分初始入賬價值后的金額確定權益成分的初始入賬價值。

發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

發行可轉換公司債券時

借：銀行存款 (實際收到的金額)

應付債券——可轉換公司債券(利息調整) (倒擠的差額)

貸：應付債券——可轉換公司債券(面值) (負債成分的面值)

資本公積——其他資本公積 (權益成分的公允價值)

提示：可轉換公司債券入賬時的面值與利息調整的差額，即為負債成分的公允價值，也就是初始入賬價值。

2、當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉換公司債券(面值、利息調整)”科目，按其權益成分的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現金支付不可轉換股票的部分，還應貸記“銀行存款”等科目。

參考基礎班講義中的【例題補充】

三、專項應付款

專項應付款是指企業取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。該科目應當按照撥入資本性投資項目的種類進行明細核算。

1、企業收到資本性撥款時

借：銀行存款

貸：專項應付款

2、將專項或特定用途的撥款用于工程項目

借：在建工程

貸：銀行存款(應付職工薪酬等)

提示：此時無需考慮專項應付款。待工程完工后再考慮。

3、工程項目完工，形成固定資產或公益性生物資產的部分，借記“專項應付款”科目，貸記“資本公積——資本溢價”科目;對未形成固定資產需要核銷的部分，借記“專項應付款”科目，貸記“在建工程”等科目;撥款結余需要返還的，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

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（責任編輯：中大編輯）