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資產(chǎn)評估師考試財(cái)務(wù)會計(jì)考點(diǎn)精講(91)

第十一章　資產(chǎn)評估結(jié)果在財(cái)務(wù)會計(jì)中的運(yùn)用

第一節(jié)　會計(jì)計(jì)量屬性與評估價(jià)值類型的關(guān)系

企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量。

評估方法一般有以下幾種：

1.市場法。市場法成為公允價(jià)值計(jì)量屬性取得的主要途徑。

2.收益法。收益法是現(xiàn)值計(jì)量屬性的取得途徑。

3.成本法。重置成本、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性均可通過成本法取得。

第二節(jié)　資產(chǎn)評估結(jié)果在財(cái)務(wù)會計(jì)上的運(yùn)用原則

一、資產(chǎn)評估的目的及對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為結(jié)果的法定效力

資產(chǎn)評估的基本作用包括兩個(gè)方面：一方面是鑒證作用，即在設(shè)立公司、并購重組或企業(yè)改制過程中，資產(chǎn)評估結(jié)果要作為出資、證券定價(jià)、折股和建賬的依據(jù)，在確定公允價(jià)值的計(jì)量屬性時(shí)，資產(chǎn)評估價(jià)值作為公允價(jià)值的取得方式。另一方面是咨詢作用，即在產(chǎn)權(quán)交易中，資產(chǎn)評估結(jié)果作為交易雙方確定成交價(jià)格的參考依據(jù)。

二、特定經(jīng)濟(jì)行為的資產(chǎn)評估結(jié)果在財(cái)務(wù)會計(jì)上的運(yùn)用

1.以非貨幣資產(chǎn)設(shè)立新公司或以非貨幣資產(chǎn)對現(xiàn)有公司進(jìn)行增資。

需投資者認(rèn)可的非貨幣性資產(chǎn)的評估值作為新設(shè)立公司或擬增資公司資產(chǎn)的入賬依據(jù)。

2.企業(yè)改制。

企業(yè)改制是指國有獨(dú)資企業(yè)改為國有獨(dú)資公司，國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司改為國有資本控股公司或非國有資本控股公司以及國有資本控股公司改為非國有資本控股控制。

企業(yè)改制涉及以企業(yè)的實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)折算為國有資本出資或者股份的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對折價(jià)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評估，以評估確認(rèn)價(jià)格作為確定國有資本出資額或者股份數(shù)額的依據(jù)。

不得將財(cái)產(chǎn)低價(jià)折股或者有其他損害出資者權(quán)益的行為。

3.企業(yè)合并

同一控制下企業(yè)合并中，資產(chǎn)評估結(jié)果一般作為確定交易價(jià)格的參考依據(jù)，而在非同一控制下企業(yè)合并中，資產(chǎn)評估結(jié)果不僅作為確定交易價(jià)格的參考依據(jù)，還作為確定被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的依據(jù)。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告

資產(chǎn)評估結(jié)果在財(cái)務(wù)報(bào)告中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在利用估值技術(shù)確定公允價(jià)值、資產(chǎn)減值、非同一控制下企業(yè)合并中合并對價(jià)的分?jǐn)偟确矫妗?/p>

5.產(chǎn)權(quán)交易或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

資產(chǎn)評估結(jié)果經(jīng)審核或備案后，應(yīng)作為確定企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)交易價(jià)格的參考依據(jù)。在產(chǎn)權(quán)交易過程中，當(dāng)交易價(jià)格低于評估價(jià)格的90%時(shí)，應(yīng)當(dāng)暫停交易，在獲得相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)同意后方可繼續(xù)進(jìn)行。

如資產(chǎn)交易中涉及一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

如果以一筆款項(xiàng)購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法進(jìn)行處理。

在會計(jì)處理上運(yùn)用資產(chǎn)評估結(jié)果，還應(yīng)考慮以下事項(xiàng)：

1.運(yùn)用資產(chǎn)評估結(jié)果應(yīng)考慮資產(chǎn)評估所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)。

如果資產(chǎn)評估所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為未能實(shí)現(xiàn)，即評估目的未實(shí)現(xiàn)，或?qū)⒃u估結(jié)論用于評估報(bào)告約定目的以外的其他目的，則不能根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理。

2.運(yùn)用資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理要考慮評估結(jié)果是否有效。

根據(jù)國家有關(guān)資產(chǎn)評估法規(guī)的要求，資產(chǎn)評估結(jié)果自評估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)評估目的實(shí)現(xiàn)時(shí)有效，所以要按照資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)確定評估目的所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為是否在評估結(jié)果有效期內(nèi)實(shí)現(xiàn)。若超過評估結(jié)果有效期實(shí)現(xiàn)評估目的時(shí)，則不能按照評估結(jié)果進(jìn)行會計(jì)處理，而需要重新進(jìn)行資產(chǎn)評估。

在評估有效期內(nèi)，由于評估基準(zhǔn)日與經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)日之間有一定的時(shí)間差，需要評估報(bào)告使用者對評估基準(zhǔn)日后的損益安排作出約定。

3.運(yùn)用資產(chǎn)評估結(jié)果時(shí)要考慮評估基準(zhǔn)日后資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生貶損和權(quán)屬變更的情況。

由于資產(chǎn)評估所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為一般不會在評估基準(zhǔn)日實(shí)現(xiàn)，且資產(chǎn)評估所對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)后有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬變更需要一定的時(shí)間，所以在利用資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，一定要考慮評估基準(zhǔn)日后資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生貶損的情形，如基準(zhǔn)日后資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)明顯下跌，評估基準(zhǔn)日和賬務(wù)調(diào)整日之間固定資產(chǎn)評估值和原賬面凈值的折舊調(diào)整以及存貨發(fā)出、應(yīng)收賬款的收回等因素。在進(jìn)行賬務(wù)調(diào)賬時(shí)，還應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)的權(quán)屬變更情況以及評估基準(zhǔn)日到建賬日之間可能發(fā)生的資產(chǎn)抵押等情況。

三、資產(chǎn)評估增值的相關(guān)稅務(wù)處理

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)評估增值的相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定是：

1.納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

2.納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時(shí)原賬面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

3.納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

4.企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)計(jì)算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按下述方法進(jìn)行調(diào)整：

(1)據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。

(2)綜合調(diào)整。調(diào)整期限最長不得超過十年。

以上兩種方法的選用，由企業(yè)申請，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。調(diào)整辦法一經(jīng)批準(zhǔn)確定后，不得更改。

5.納稅人接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈收入，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)取得的實(shí)物資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。

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