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第十章　財務報告

考情分析：本章屬于較為重要章節，特別是資產負債表日后事項，往往都是綜合題目的考點，但總體難度不是很高，考點也比較集中。

第一節　資產負債表

一、資產負債表的內容和格式

資產負債表是反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。

在我國，資產負債表采用賬戶式結構，報表分為左右兩方，左方列示資產各項目，反映全部資產的分布及存在形態；右方列示負債和所有者權益各項目，反映全部負債和所有者權益的內容及構成情況。資產負債表左右雙方平衡，即資產總計等于負債和所有者權益總計。

二、資產負債表項目的列示

資產應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。

（一）滿足下列條件之一的資產，應當歸類為流動資產

1.預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用；

2.主要為交易目的而持有；

3.預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現；

4.自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。

正常營業周期通常短于一年，但也存在超過一年的，如房地產開發產品、大型船只等，仍應劃分為流動資產（存貨）。正常營業周期不能確定的，應當以一年（12個月）作為正常營業周期。

流動資產以外的資產應當歸類為非流動資產，并應按其性質分類列示。

（二）滿足下列條件之一的負債，應當歸為流動負債：

1.預計在一個正常營業周期內清償；

2.主要為交易目的而持有；

3.自資產負債表日起一年內到期應予清償；

4.企業無權自主地將清償推遲到資產負債表日后一年以上。

流動負債以外的負債應當歸類為非流動負債，并應按其性質分類列示。

對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，該項負債仍應歸類為流動負債。

企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應當歸類為流動負債。

貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負債應當歸類為非流動負債。

三、資產負債表的填列方法

（一）"年初余額"的填列方法

（二）"期末余額"的填列方法

1.直接根據總賬科目的余額填列。（少部分的資產，大部分的負債和權益）

"交易性金融資產"、"工程物資"、"固定資產清理"、"遞延所得稅資產"、"短期借款"、"交易性金融負債"、"應付票據"、"應付職工薪酬"、"應交稅費"、"應付利息"、"應付股利"、"其他應付款"、"專項應付款"、"預計負債"、"遞延所得稅負債"、"實收資本（股本）"、"資本公積"、"庫存股"、"盈余公積"等

2.根據幾個總賬科目的余額計算填列。

例如，"貨幣資金"項目，應當根據"庫存現金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"等科目期末余額合計填列。再比如，存貨。

3.根據有關明細科目的余額計算填列。

"應付賬款"項目，需要根據"應付賬款"和"預付款項"兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列；

"預收賬款"項目，需要根據"應收賬款"和"預收款項"兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額計算填列；

4.根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。

（1）"長期應收款"項目，應當根據"長期應收款"總賬科目余額，減去"未實現融資收益"總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內到期的部分填列；

（2）"長期借款"項目，需要根據"長期借款"總賬科目余額扣除"長期借款"科目所屬的明細科目中將在一年內到期，且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。

（3）"應付債券"項目，需要根據"應付債券"總賬科目余額扣除"應付債券"科目所屬的明細科目中將在一年內到期的部分填列。

（4）"長期應付款"項目，應當根據"長期應付款"總賬科目余額，減去"未確認融資費用"總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內到期的部分填列。

5.根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列（僅針對資產類）

如："存貨"項目在計算時要扣除"存貨跌價準備"科目期末余額后的金額填列；"固定資產"項目應當根據"固定資產"科目期末余額，減去"累計折舊"、"固定資產減值準備"等科目期末余額后的金額填列；"無形資產"項目應減去"累計攤銷"、"無形資產減值準備"等科目期末余額后的金額填列等。

【例題·單選題】（2010年）資產負債表的下列項目中，需要根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列的是（ ）。

A.持有至到期投資

B.交易性金融資產

C.可供出售金融資產

D.長期應付款

『正確答案』A

『答案解析』根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列的資產負債表項目，一般主要主要針對資產類科目，因此選項D 不正確。選項B和C，一般是按照其總賬科目余額填列的。

【例題·單選題】（2008年）某企業"長期應收款"總賬科目借方余額為100萬元，其明細賬顯示一年內到期的應收款為30萬元；"未實現融資收益"總賬科目貸方余額為20萬元。如果不考慮其他因素的影響，該企業資產負債表中"長期應收款"項目應填列的金額為（ ）萬元。

A.100

B.80

C.70

D.50

『正確答案』D

『答案解析』資產負債表中"長期應收款"項目應填列的金額＝100－30－20＝50（萬元）。

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（責任編輯：中大編輯）

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