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第九章　收入、費用和利潤

考情分析：本章屬于較為重要章節，在以往考試中，以建造合同以及所得稅的處理為考查的重點。但對常見的收入確認問題也常有考查。

第一節　收入

一、收入概述

收入是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

企業代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。

二、銷售商品收入

（一）銷售商品收入的確認條件

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制；

強調：1和2，與所有權有關。

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.相關的經濟利益很可能流入企業；

5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

對比：提供勞務收入1.2.4條

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.相關的經濟利益很可能流入企業；

3.交易的完工進度能夠可靠確定；（暫時不考慮這一條）

4.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

解釋：提供勞務，沒有資產轉移，所以不考慮資產所有權的問題

對比：讓渡資產使用權收入

1.相關的經濟利益很可能流入企業

2.收入的金額能夠可靠地計量

解釋：由于沒有"相關"成本，所以不考慮成本的計量。

1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

（1）通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移，如大多數零售商品。

（2）商品所有權憑證轉移或實物交付后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。

①企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同規定的要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任，此時不能確認收入。

【例9-1】甲公司于5月21日銷售一批商品，商品已經發出，買方已預付部分貨款，余款由甲公司開出一張商業承兌匯票，已隨發票賬單一并交付買方。買方當天收到商品后，發現商品質量沒達到合同規定的要求，立即根據合同的有關條款與甲公司交涉，要求甲公司在價格上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。雙方沒有達成一致意見，甲公司也未采取任何彌補措施。

本例中，盡管商品已經發出，發票賬單已交付買方，也已收到部分貨款，但由于雙方在商品質量的彌補方面未達成一致意見，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權上的主要風險和報酬仍留在甲公司，甲公司此時不能確認收入，而應在按買方要求進行了彌補時予以確認。

②企業銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將產品銷售出去。如果采用支付手續費方式委托代銷商品等。

③企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，此時應在安檢完畢后方可確認收入。

④銷售合同中規定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨的可能性時，應在退貨期滿時確認收入。

2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

3.收入的金額能夠可靠地計量

4.相關的經濟利益很可能流入企業

相關的經濟利益很可能流入企業，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。

通常情況下，企業銷售的商品符合合同或協議要求，已將發票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性。（相關的經濟利益很可能流入企業）。

【提示】如果企業判斷銷售商品收入滿足確認條件確認了一筆應收債權，以后由于購貨方資金周轉困難無法收回該債權時，不應調整原確認的收入，而應對該債權計提壞賬準備，確認壞賬損失。

如果企業根據以前與買方交往的直接經驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發生了巨額虧損，資金周轉十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現與銷售商品相關的經濟利益不能流入企業的情況，不應確認收入。（【提示】當這些不確定因素消除后，方可確認收入。）

5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量

通常情況下，銷售商品相關的已發生或將發生的成本能夠合理地估計。有時，銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能夠合理地估計，此時企業不應確認收入，已收到的價款應確認為負債。（作為預收賬款入賬）

（二）銷售商品收入的計量及其賬務處理

1.銷售商品收入的計量

（1）通常情況下，企業應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。

（2）某些情況下，合同或協議明確規定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的現值確定其公允價值。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。

①企業采用分期收款方式銷售商品，實質上具有融資性質的，在滿足收入確認條件時

借：長期應收款（合同價款）

貸：主營業務收入（公允價值）

未實現融資收益

借：主營業務成本

貸：庫存商品

②每期收到價款時

借：銀行存款

貸：長期應收款

同時，按期采用實際利率法計算確定利息收入

借：未實現融資收益

貸：財務費用

【例題·單選題】企業采用分期收款方式銷售商品時，應按照（ ）確認銷售商品收入的金額。（2010年）

A.市場銷售價格

B.合同或協議價款

C.合同或協議價款的公允價值

D.從購貨方應收的合同或協議價款

『正確答案』C

『答案解析』企業采用分期收款方式銷售商品時，應按照合同或協議價款的現值確定其公允價值，確認銷售商品收入的金額。

（3）銷售折扣與折讓

①現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除（目的：加速貨幣資金回籠）。應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期損益。（財務費用）

②商業折扣，是企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除（打折；批發與零售的區別），應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

③銷售折讓，是企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓（還能用，不是完全拒絕該商品）。對于銷售折讓，企業應分別不同情況進行處理：已確認收入的售出商品發生銷售折讓的，通常應當在發生時沖減當期銷售商品收入；已確認收入的銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照資產負債表日后事項的相關規定進行處理。

（4）銷售退回

銷售退回，是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨（完全拒絕該商品了，與銷售折讓區別）。對于銷售退回，企業應分別不同情況進行會計處理：

①對于未確認收入的售出商品發生銷售退回的，企業應按已記入"發出商品"科目的商品成本金額，借記"庫存商品"科目，貸記"發出商品"科目。

②對于已確認收入的售出商品發生退回的，企業一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應同時調整"應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）"科目的相應金額。（是否可以扣稅，要看題目中的條件，看是否取得了紅字的增值稅票。）

③已確認收入的售出商品發生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規定進行會計處理。

2.銷售商品收入的賬務處理

（1）符合收入確認條件的，應當及時確認收入，結轉成本

（2）不符合收入確認條件但商品已經發出的情況下，應當將發出商品通過"發出商品"科目進行核算。

借：發出商品

貸：庫存商品

【提示】此時如果稅法上的納稅義務已經產生，則應當確認增值稅的銷項稅額

借：應收賬款

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

【例題·單選題】甲企業研制成功一項新產品，實現對外銷售，取得貨款的同時向客戶承諾2個月內可以無條件退貨，假定甲企業無法估計客戶退貨的可能性，銷售該項新產品時，甲企業應將其確認為（ ）。（2009年）

A.發出商品

B.主營業務收入

C.委托代銷商品

D.主營業

（責任編輯：中大編輯）

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