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資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講(110)

【例9-17】某公司于20×4年末購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為150 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按直接法計(jì)提折舊。因該設(shè)備符合規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該公司適用30%的所得稅率，20×7年，公司得到稅務(wù)部門通知，自20×8年起，對(duì)該公司執(zhí)行25%的稅率。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同位應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況表9-3所示。

表9-3 　資料情況 　單位：萬元

(1)20×5年資產(chǎn)負(fù)債表日。

『正確答案』

該項(xiàng)目固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)折舊=150 000-30 000=120 000(元)

該項(xiàng)目固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前折舊扣除的折舊額=150 000-50 000=100 000(元)

因賬面價(jià)值120 000大于其計(jì)稅基礎(chǔ)100 000元，兩者之間產(chǎn)生的20 000元差異，會(huì)增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債6 000元(20 000×30%)。

借：所得稅費(fèi)用 　6 000

貸：遞延所得稅負(fù)債 　6 000

(2)20×6年資產(chǎn)負(fù)債表日。

『正確答案』

應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債9 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為6 000元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3 000元。

借：所得稅費(fèi)用 　3 000

貸：遞延所得稅 　3 000

(3)20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日。

『正確答案』

該年度已知20×8年的稅率調(diào)整為25%。按照所得稅準(zhǔn)則，遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)采用與清償負(fù)債的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，20×7年末確認(rèn)和計(jì)量所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)用25%的稅率，為7500元。但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為9 000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債1 500元。

借：遞延所得稅負(fù)債 　1 500

貸：所得稅費(fèi)用 　1 500

(4)20×8年資產(chǎn)負(fù)債表日。

『正確答案』

應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債5 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為7 500元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債2 500元。

借：遞延所得稅負(fù)債 　2 500

貸：所得稅費(fèi)用 　2 500

(5)20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日。

『正確答案』

該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，兩者之間不存在暫時(shí)性差異。原已確認(rèn)的與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，即應(yīng)將原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債5 000元全額轉(zhuǎn)回。

借：遞延所得稅負(fù)債 　5 000

貸：所

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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